Phí bảo hiểm khấu hao - nó là gì?

2024 Tác giả: Howard Calhoun | [email protected]. Sửa đổi lần cuối: 2023-12-17 10:44

Hầu hết mọi doanh nghiệp đều có tài sản cố định (HĐH). Họ có xu hướng hao mòn. Theo quy tắc của PBU, tài sản cố định được ghi nhận và khấu hao được tính vào chúng.

Phí khấu hao

Đây là số tiền được sử dụng để bù đắp cho sự mất giá của Hệ điều hành. Chúng được bao gồm trong chi phí phân phối hoặc sản xuất.

Phí khấu hao là số tiền được tính trên cơ sở giá trị ghi sổ của các đối tượng và tỷ lệ có liên quan. Định mức là tỷ lệ phần trăm bù đắp hàng năm cho nguyên giá phần hao mòn của tài sản cố định.

Nhóm tài sản

Chúng được hình thành tùy thuộc vào thời gian sử dụng của các đối tượng:

• Tôi nhóm - 1-2 tuổi;
• II - 2-3;
• III - 3-5 tuổi;
• IV - 5-7;
• V - 7-10;
• VI - 10-15;
• VII - 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX - 25-30;
• X - hơn 30 năm.

Phần bù khấu hao tài sản cố định là gì?

Thuật ngữ này không được định nghĩa trong luật. Tuy nhiên, các nhà kế toán và kinh tế học khá tích cực sử dụng khái niệm này trong các hoạt động của họ.

Người nộp thuế có thể đưa vào các chi phí được tính đến trong báo cáokỳ (tùy thuộc vào chế độ thuế), chi phí đầu tư vốn vào tài sản cố định, tức là những chi phí mà công ty có thể ghi nhận tại một thời điểm. "Lợi ích" này là phần bù khấu hao. Có thể thực hiện tích lũy, bao gồm cả việc hoàn thiện, tái thiết, hiện đại hóa cơ sở.

Hạn chế

Có một số.

Thứ nhất, không áp dụng thưởng khấu hao cho các đối tượng nhận miễn phí. Quy tắc tương ứng sửa đoạn 9 đoạn 258 của bài viết Bộ luật thuế.

Thứ hai, mức thưởng khấu hao tối đa đã được thiết lập. Đối với hệ điều hành được bao gồm trong nhóm I-II và VIII-X, nó là 10% và đối với các đối tượng khác (nhóm III-VII) - 30% (trước đây là 10%).

Các chỉ số được chỉ định được sử dụng để tạo, thanh lý một phần, mua lại, trang bị thêm, trang bị lại kỹ thuật, v.v.

Phục

Nó được sản xuất trong quá trình triển khai trước khi hết hạn 5 năm kể từ ngày vận hành Hệ điều hành. Nói một cách đơn giản, việc khôi phục phần thưởng khấu hao là bao gồm số tiền của nó vào thu nhập. Yêu cầu tương ứng được đặt ra ngang bằng. 4 9 khoản 258 của Điều NK.

Cả 10 và 30 phần trăm của bất kỳ khoản chi phí nào đều phải thu hồi. Quy trình này không được cung cấp cho các phương pháp thải bỏ khác.

Điều khoản chuyển tiếp

Phiên bản mới của Điều 258 của Bộ luật Thuế có hiệu lực từ năm 2009

Theo mệnh. 2 3 khoản 272 Điều của Bộ luật, khoản thưởng khấu hao là số tiền được ghi nhận vào chi phí của thời kỳ đó, trongmà sự tích lũy khấu hao của các đối tượng đầu tư vốn được bắt đầu.

Theo đó, khi mua / tạo một đối tượng, phí bảo hiểm 30% được áp dụng cho các quỹ đi vào hoạt động kể từ tháng 12 năm 2008. Có thể được sử dụng nếu giá ban đầu của các đối tượng được nâng cấp thay đổi sau ngày 1 tháng 1. 2009

Tuy nhiên, dựa trên các quy định tại khoản 10 của khoản 9 Điều FZ số 224, các quy định của ấn bản mới của Điều khoản. 258 nên áp dụng đối với TSCĐ đi vào hoạt động từ tháng 1 năm 2008. Theo đó, kế toán thắc mắc: Có nên tính trích khấu hao vào thu nhập nếu một đối tượng mua và đưa vào hoạt động năm 2008 được bán cùng năm đó không?

Đầu tiên, Bộ Tài chính giải thích rằng cần phải khôi phục phí bảo hiểm. Tuy nhiên, một ý kiến khác sau đó đã được bày tỏ. Do đó, vị trí sau đã được thông qua.

Khi nhận thấy trước khi điều khoản mới có hiệu lực về việc khôi phục bắt buộc phí bảo hiểm (tức là trước ngày 1 tháng 1 năm 2009) đối với tài sản cố định được mua vào năm 2008, đối tượng chi trả không nên tính số tiền của nó vào thu nhập. Kết luận này được xây dựng trên cơ sở khoản 2 5 của Điều TC, theo đó, các hành vi lập pháp về thuế và phí, sửa đổi các nghĩa vụ mới hoặc làm xấu đi tình hình của một pháp nhân kinh doanh theo bất kỳ cách nào khác, không có hiệu lực hồi tố.

Điều đáng nói là trong trường hợp bán tài sản đưa vào hoạt động sau ngày 2009-01-01 vào ngày 2008-01-01 thì phần bù khấu hao phải làkhôi phục.

Ứng dụng thực tế

Người thanh toán có thể áp dụng phí bảo hiểm bất kể khấu hao được tính như thế nào.

Nếu sử dụng phương pháp đường thẳng, nguyên giá của khoản mục sẽ được giảm trừ phần thưởng khấu hao. Chi phí này được lấy làm cơ sở để tính khấu hao hàng tháng trong kế toán thuế.

Nếu doanh nghiệp sử dụng phương pháp phi tuyến tính thì tài sản cố định sau khi chạy thử được đưa (theo nguyên giá, được giảm phí bảo hiểm) vào nhóm thích hợp (phân nhóm).

Ví dụ

Để rõ ràng, chúng ta hãy lấy một công ty có điều kiện - CJSC "Ivan". Dữ liệu ban đầu như sau:

• Khấu hao được tính theo phương pháp phi tuyến tính.
• Đối với OS III-VII gr. Phí bảo hiểm 30 phần trăm được áp dụng.
• Tháng 8 năm 2016, công ty đã mua và đưa vào vận hành các thiết bị nằm trong nhóm thứ bảy. Chi phí ban đầu của hệ điều hành là 1 triệu rúp.

Bây giờ chúng ta hãy tính tiền thưởng khấu hao. Vào cuối 9 tháng Năm 2016, kế toán của doanh nghiệp sẽ hạch toán một phần chi phí như sau:

1 triệu rúp x 30%=300 nghìn rúp

Phần còn lại của chi phí thiết bị (1 triệu rúp - 300 ngàn rúp=700 ngàn rúp) nên được đưa vào tổng bảng cân đối kế toán của Nhóm VII kể từ ngày 1 tháng 9 năm 2016

Việc sử dụng phí bảo hiểm có nên được phản ánh trong chính sách tài chính không?

Các chuyên gia về thuế và tài chính cho rằng nếu doanh nghiệp sử dụng “lợi ích” thì phải sửa nó trong chính sách kế toán. Tương ứngkết luận có trong Thư của Bộ Tài chính và Cơ quan Di trú Liên bang.

Tòa án trọng tài có một vị trí khác. Đặc biệt, họ tin rằng công ty có thể sử dụng tiền thưởng khấu hao và thực tế này không nên được sửa chữa trong chính sách kế toán.

Đến lượt mình,Các luật sư khuyên bạn nên phản ánh quyết định về việc sử dụng "lợi ích" để tránh xung đột với Cơ quan Thuế Liên bang.

Hậu quả của việc áp dụng

Thưởng khấu hao không được sử dụng trong kế toán. Trong kế toán thuế, theo đó, trong tháng bắt đầu tính số khấu hao của đối tượng, một khoản chi phí lớn hơn được hình thành. Có một khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế giữa các tài khoản. Nó dẫn đến DTL (nghĩa vụ thuế hoãn lại).

Từ tháng thứ hai tính số khấu hao, chi phí kế toán thuế sẽ nhỏ hơn chi phí kế toán. Điều này là do số tiền khấu hao hàng tháng sẽ cao hơn, vì việc tính toán được thực hiện theo chi phí ban đầu mà không tính đến phí bảo hiểm.

Theo đó, từ tháng thứ hai, khoản chênh lệch tạm thời sẽ giảm xuống và sẽ được hoàn trả.

Tính năng phản chiếu

Xem xét tin đăng có thưởng khấu hao. Hãy xem một doanh nghiệp có điều kiện LLC "Antey". Dữ liệu ban đầu như sau:

• Tháng 3/2016, doanh nghiệp đã mua và đưa vào vận hành HĐH thuộc Nhóm III.
• Chi phí của đối tượng là 1 triệu 200 nghìn rúp. (chưa bao gồm VAT).
• Tuổi thọ hữu ích - 60 tháng. (5 năm).
• Các khoản chi phí và thu nhập trong doanh nghiệpđược xác định trên cơ sở cộng dồn.
• Trong kế toán thuế, mức phí bảo hiểm 30% được áp dụng cho tài sản cố định thuộc nhóm III-VII.
• Khấu hao được tính theo phương pháp đường thẳng trong cả sổ sách kế toán và thuế.

Tháng 3/2016, kế toán lập bút toán:

• db ch. 08 subac. "Mua lại hệ điều hành" Kd sch. 60 - 1.200.000 - việc mua tài sản cố định được tính đến;
• db ch. 01 tài khoản phụ "Hệ điều hành riêng" Cd sch. 08 subac. "Mua lại tài sản cố định" - 1.200.000 - phản ánh việc đưa tài sản cố định vào sử dụng.

Việc hạch toán tiền thưởng khấu hao sẽ được thực hiện vào tháng 4. Kế toán thuế sẽ phản ánh số tiền 360 nghìn rúp. (1 triệu 200 nghìn rúp x 30%). Khấu hao hàng tháng sẽ là:

(1 triệu 200 nghìn rúp - 360 nghìn rúp) / 60 tháng=14 nghìn rúp / tháng

Tổng chi trong tháng 4 kế toán thuế sẽ là:

360 nghìn rúp + 14 nghìn rúp=374 nghìn rúp

Chênh lệch múi giờ xuất hiện giữa các tài khoản. Đó là:

374 nghìn rúp - 20 nghìn rúp.=354 nghìn rúp.

Cô ấy, đến lượt nó, phát sinh ra CNTT:

354 nghìn rúp x 20%=70 800.

Bài đăng trong tháng 4 như sau:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 nghìn rúp - phản ánh sự hao mòn của tài sản cố định;
• db ch. 68 tài khoản con "Các tính toán cho thuế thu nhập" Kd c. 77 - 70 800 rúp - CNTT được tính đến.

Vào tháng 5 và những tháng tiếp theo, trong suốt thời gian hoạt động hữu ích của cơ sở, chi phí kế toán sẽ cao hơn (20 nghìn rúp > 14 nghìn rúp). Nói cách khác, sẽ cóhoàn trả khoản chênh lệch tạm thời 6 nghìn rúp. Theo đó, CNTT giảm 1200 rúp. (6 nghìn rúp x 20%).

Hệ thống dây điện phải như thế này:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 nghìn rúp - khấu hao lũy kế trên tài sản cố định;
• db ch. 77 Cd đếm. 68 phụ. "Tính thuế thu nhập" - 1200 rúp. - hoàn trả một phần CNTT được tính đến.

Khó khăn với việc phục hồi tiền thưởng

Các câu hỏi từ kế toán phát sinh do thực tế là không có trong para. 4 9 khoản 258 của Điều TC, cũng như trong các chỉ tiêu khác của Chương 25 của Bộ luật không nói khi nào cần khôi phục tiền thưởng: trong thời gian sử dụng hoặc thực hiện tài sản cố định.

Theo quy định của phụ. 5 đoạn 4 271 của điều này, các khoản thu dưới dạng khoản dự trữ được khôi phục và các khoản thu nhập tương tự khác phải được phản ánh vào ngày cuối cùng của kỳ tính thuế (báo cáo) mà chúng thực sự được khôi phục. Bộ Tài chính giải thích rằng khoản thưởng khấu hao được tính vào chi phí trên cơ sở mệnh giá. 2 9 điểm môn Nghệ thuật. 258 Mã số thuế được đưa vào cơ sở trong khoảng thời gian Hệ điều hành được triển khai.

Kế toán cũng quan tâm đến các câu hỏi sau: việc đưa vào thu nhập một khoản phí bảo hiểm có cho thấy công ty thực sự lỗ khoản này và không thể tính đến 10% hoặc 30% giá gốc của đối tượng vào chi phí hay không? Người thanh toán, sau khi khôi phục phí bảo hiểm, có thể giảm số tiền thu được từ việc bán quỹ xuống cùng một số tiền không?

Bộ Tài chính giải thích rằng một tổ chức kinh tế không có quyền tính toán lại số tiền khấu hao cho các đối tượng đang được bán cho các kỳ trước và giá trị còn lại của nó. TẠIkết nối này, trên cơ sở phụ. 1 1 của khoản 268 Điều TC, thu nhập từ việc bán bất động sản này chỉ có thể bị giảm giá trị còn lại.

Theo đó, phần thưởng khấu hao, số tiền được khôi phục, không được phản ánh trong cơ cấu chi phí trong thời gian khôi phục hoặc sau đó.

Trong khi đó, theo đánh giá của một số chuyên gia, vị trí này của Bộ có thể được coi là gây tranh cãi. Điều này là do những điều sau đây.

Luật pháp không có lệnh cấm trực tiếp đưa lại số tiền phí bảo hiểm vào chi phí. Như đã nêu trong phụ. 1 trong các khoản đầu tiên của Điều 268 Bộ luật thuế, khi bán một vật được khấu hao, thu nhập bị giảm giá trị còn lại. Đây là khoản chênh lệch giữa giá gốc và số khấu hao được tích lũy trong quá trình hoạt động.

Chi phí ban đầu bao gồm chi phí mua lại, xây dựng, giao hàng, sản xuất, đưa đến tình trạng có thể sử dụng được.

Tiếp theo, bạn nên tham khảo mệnh. 3 9 khoản 258 điều khoản của Bộ luật thuế. Nó lưu ý rằng tài sản cố định, đối với các khoản phí bảo hiểm đã được áp dụng, được bao gồm trong các nhóm theo nguyên giá, trừ đi không quá 10% hoặc 30% (đối với nhóm tương ứng). Số tiền lãi này được bao gồm trong chi phí của kỳ tính thuế.

Sắc thái

Phải nói rằng cách diễn đạt trên không trực tiếp quy định việc giảm giá trị nguyên giá của tài sản cố định. Nó chỉ quy định một giới hạn về việc bao gồm các chi phí cho việc khấu hao tài sản sau này.

Ngoài ra, chúng ta đang nói vềtỷ lệ phần trăm của giá gốc được tính vào chi phí. Tại thời điểm bán đối tượng, các khoản này có thể thu hồi. Theo đó, một doanh nghiệp, bằng cách bán tài sản cố định và bao gồm cả số tiền phí bảo hiểm trong thu nhập, có thể làm giảm lợi nhuận từ việc bán theo giá còn lại của đối tượng, được tính theo cách như thể chưa áp dụng phí bảo hiểm.

Vấn đề về thời gian

Như đã nêu trong mệnh giá. 4 9 khoản 258 Điều TC, cần khôi phục phí bảo hiểm nhượng bán tài sản cố định trước khi hết hạn 5 năm kể từ ngày đưa vào sử dụng. Kế toán đang tự hỏi liệu có cần thiết phải tuân thủ yêu cầu này đối với tài sản thuộc nhóm I-III hay không, nếu khấu hao được hoàn trả đầy đủ vào ngày bán?

Về mặt chính thức, công ty sẽ phải tuân thủ các yêu cầu của Bộ quy tắc, vì không có hạn chế nào về vấn đề này.

Bộ Tài chính giải thích rằng từ ngày 2009-01-01 phí bảo hiểm sẽ được khôi phục bất kể khấu hao có được bù hay không tại thời điểm thực hiện đối tượng.

Trong khi đó, bằng cách bao gồm số tiền thu nhập, bạn có thể tăng giá trị còn lại của tài sản đó bằng số tiền bảo hiểm này. Theo quy tắc của phụ. 1 trong các khoản đầu tiên của Điều 268 Bộ luật thuế, có thể giảm lợi nhuận từ việc bán hàng. Tuy nhiên, cơ quan thuế có thể khiếu nại tổ chức liên quan đến các giao dịch đó.

Xác định giá còn lại trước khi hết hạn 5 năm: ví dụ

Lấy dữ liệu ban đầu sau:

• Chi phí ban đầu của đối tượng là 30 nghìn rúp;
• chi phí capex được phản ánh trong giai đoạn chạy thử tài sản cố định (10%) - 3 nghìn rúp;
• số tiền khấu hao tính đến ngày thực hiện - 7 nghìn rúp.

Cách tính sẽ như sau:

• Chi phí ban đầu=30 nghìn rúp. - 3 nghìn rúp.=27 nghìn rúp.
• Giá còn lại=27 nghìn rúp - 7 nghìn rúp=20 nghìn rúp

Tuy nhiên, với những điều trên, căn cứ theo quy định của Bộ luật thuế, giá trị còn lại sẽ nhiều hơn:

30 nghìn rúp - 7 nghìn rúp=23 nghìn rúp.

Tiếp theo, giả sử rằng hệ điều hành được bán với giá 25 nghìn rúp. Trong trường hợp này, thu nhập của người trả sẽ là:

• 25 nghìn rúp - 20 nghìn rúp=5 nghìn rúp (theo hướng dẫn của Bộ Tài chính).
• 25 nghìn rúp - 23 nghìn rúp=2 nghìn rúp (có tính đến các quy định của pháp luật).

Kết luận

Giá trị còn lại của một đối tượng có thể thực hiện được có thể được tính bằng chênh lệch giữa giá gốc của nó (chi phí không trừ phí bảo hiểm) và giá trị còn lại (số tiền khấu hao không bao gồm phí bảo hiểm).

Đây là cách tiếp cận được khuyến khích sử dụng để xác định thu nhập của người trả tiền từ việc bán tài sản cố định. Nhưng trong trường hợp này, các yêu cầu từ IFTS là có thể.