Báo cáo tổng hợp: biên soạn, phân tích

2024 Tác giả: Howard Calhoun | [email protected]. Sửa đổi lần cuối: 2023-12-17 10:44

Chuyên gia của tất cả các tổ chức phải đối mặt với các hình thức kế toán tiêu chuẩn. Chúng chứa thông tin về hoạt động, tình hình tài chính của doanh nghiệp. Nếu hai hoặc nhiều tổ chức có mối quan hệ pháp lý và tài chính, thì báo cáo tài chính hợp nhất sẽ được lập.

Một chút lịch sử

Báo cáo tài chính hợp nhất đầu tiên được xuất bản ở Mỹ vào năm 1902. Đó là báo cáo của sáu công ty như một thực thể duy nhất. Ở các nước châu Âu và Nhật Bản, việc nắm giữ cổ phiếu bắt đầu phát triển vào nửa sau của thế kỷ trước, thông lệ báo cáo tổng hợp xuất hiện vào những năm 1980. Ở Nga, nhu cầu báo cáo hợp nhất rơi vào giai đoạn tạo ra cổ phần, tái cấu trúc nền kinh tế và tư nhân hóa doanh nghiệp. Chỉ trong năm 1996, Bộ Tài chính đã phê duyệt "Các khuyến nghị về phương pháp luận để lập các báo cáo tài chính hợp nhất."

Sự phát triển của báo cáo tài chính hợp nhất chịu ảnh hưởng của sự xuất hiện của các tập đoàn lớn, sự hiện diện của thị trường tài chính và yêu cầu của các nhà đầu tư về báo cáo chung. Nếu không, hãy xác định hướng đầu tư thêm vốn vàphân tích rủi ro là không thể. Tự động hóa quy trình biên soạn bảng cân đối với sự trợ giúp của phần mềm đặc biệt cho phép bạn tăng hiệu quả.

Nó là gì?

Hợp nhất được xác định bởi tính khả thi về kinh tế. Thông thường, thay vì một tập đoàn, các doanh nhân tạo ra một số tổ chức nhỏ liên kết với nhau về mặt kinh tế. Hình thức kinh doanh này giúp bạn có thể tiết kiệm các khoản nộp thuế, giảm rủi ro trong hoạt động và đảm bảo sự ổn định trong việc cung cấp nguyên vật liệu.

Ý tưởng hợp nhất rất đơn giản. Trong một nhóm các công ty có liên quan đến pháp lý, một công ty đóng vai trò chi phối (công ty mẹ), trong khi những công ty khác là các tổ chức cấp dưới. Báo cáo tài chính hợp nhất cung cấp ý tưởng về tình trạng của toàn bộ tập đoàn. Đồng thời, mỗi doanh nghiệp có nghĩa vụ lưu giữ hồ sơ kế toán về hoạt động của mình và lập báo cáo tài chính trên đó. Hợp nhất không chỉ là tổng hợp các mục báo cáo giống hệt nhau. Giao dịch giữa các thành viên công ty không được báo cáo.

Cho ai?

Người ta tin rằng người sử dụng dữ liệu chính là các nhà đầu tư có kỹ năng sử dụng thông tin. Trên thực tế, các báo cáo chứa thông tin cho tất cả các nhóm người dùng quan tâm: từ chủ nợ đến chủ sở hữu. Đặc biệt, các cổ đông có thể sử dụng thông tin để lập kế hoạch ngắn hạn và dài hạn cho toàn nhóm.

Ngày nay, việc lập báo cáo tài chính hợp nhất (IFRS) là bắt buộc đối với tất cả các doanh nghiệp có công ty conđơn vị.

Quy chế lập pháp

Ở Liên bang Nga, các yêu cầu đối với tài liệu được nêu trong "Quy định về lưu giữ hồ sơ kế toán ở Liên bang Nga." Văn bản quy định này nêu rõ rằng nếu một tổ chức có các bộ phận phụ thuộc trên lãnh thổ Liên bang Nga và ở nước ngoài, thì ngoài việc báo cáo cá nhân, tổ chức còn có nghĩa vụ cung cấp một bộ phận hợp nhất.

Các ngân hàng ở Nga đã biên soạn IFRS từ năm 2004. Các OJSC có cổ phiếu được niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán phải lập bảng cân đối kế toán hợp nhất từ năm 2012. Theo kết quả của báo cáo “Các khái niệm về sự phát triển của kế toán ở Liên bang Nga trong trung hạn” cho thấy rằng các công ty lớn nhất sử dụng IFRS và các hình thức quốc tế khác, nhưng họ vẫn mắc phải những sai lầm nghiêm trọng khi biên soạn báo cáo.

Một bước quan trọng trong sự phát triển của lĩnh vực này là việc thông qua Luật Liên bang “Về Báo cáo Tổng hợp”. Luật quy định các loại tổ chức bắt buộc phải xây dựng IFRS: tổ chức tín dụng, công ty bảo hiểm, quỹ đầu tư ngoài quốc doanh, tổ chức dưới hình thức OJSC, công ty kiểm toán (từ năm 2017). Luật không áp dụng cho các tổ chức của tiểu bang và thành phố. Tất cả những người tham gia này được yêu cầu biên soạn các báo cáo hợp nhất từ năm 2012 hoặc từ ngày thành lập. Nếu trước đây họ đã lập bảng cân đối kế toán hợp nhất theo tiêu chuẩn của các quốc gia khác, thì họ phải cung cấp thêm một báo cáo cho giai đoạn chuyển tiếp. Cấu trúc và các quy định của chúng được quy định trong “Diễn giải IFRS để sử dụng trên lãnh thổ Liên bang Nga”

Điều khoản cơ bản

Giao dịch nội bộ là giao dịch giữa công ty mẹ và các công ty con hoặc giữa các công ty con của một tập đoàn.

Số dư nội bộ - số dư của "con nợ" và "chủ nợ" cho hoạt động nội bộ.

Lãi / lỗ chưa thực hiện là kết quả tài chính từ hoạt động nội bộ được tính vào giá trị sổ sách của tài sản.

Lập báo cáo tài chính hợp nhất

Việc báo cáo do công ty chính thực hiện. Trong trường hợp này, bảng cân đối kế toán của tất cả các tổ chức phải được lập vào cùng một ngày sử dụng một chính sách kế toán duy nhất. Tài liệu được hình thành bằng cách thêm các chỉ số giống nhau của tất cả các công ty. Bị loại trừ là các bài báo mà nhóm không có bài đọc nào trong khoảng thời gian hiện tại và trước đó, cũng như:

• giá trị đầu tư của công ty mẹ vào mỗi cơ sở;
• lượng giao dịch trong nhóm;
• Số lãi và lỗ chưa thực hiện.

Nếu một trong các tổ chức phát hành cổ phiếu ưu đãi được nắm giữ bên ngoài tập đoàn, lãi / lỗ sẽ được điều chỉnh theo số cổ tức.

Tính năng chính

Báo cáo tài chính hợp nhất nhất thiết phải bao gồm một chỉ số như là lợi ích thiểu số trong vốn của các công ty con. Làm thế nào để tính toán nó? Thứ nhất, tổng vốn chủ sở hữu và lợi nhuận ròng của các công ty con được xác định bằng số lợi nhuận chưa thực hiện từ hoạt động nội bộ tập đoàn. Sau đó, chia sẻ của mỗi tổ chức cho chỉ số này được tính toán. Nếu giá trị hóa ra là số âm, thì giá trị đó được hiển thị trong dấu ngoặc.

Chênh lệch giữa giá trị ghi sổ và giá trị hợp lý của lợi thế thương mại được phản ánhnhư một phần của chi phí (thu nhập) trong suốt thời gian hữu dụng.

Các ghi chú cung cấp thông tin sau:

• Danh sách các doanh nghiệp có phần vốn góp.
• Lý do tại sao kết quả hoạt động của công ty không được đưa vào báo cáo tổng thể.
• Bản chất của mối quan hệ giữa doanh nghiệp với doanh nghiệp trong đó công ty mẹ không sở hữu trên 50% tài sản.
• Báo cáo các khoản mục mà các chính sách kế toán khác nhau đã được áp dụng.

Sắc thái làm đầy

Các tổ chức đã chuyển sang sử dụng báo cáo tài chính hợp nhất từ năm 2016, với điều kiện hoạt động của họ được quy định bởi thuế quan, bắt buộc phải áp dụng IFRS 14.

Không được cung cấp thông tin không liên quan trong báo cáo. Ví dụ, kế toán cho các công cụ tài chính liên quan đến việc tiết lộ một lượng lớn dữ liệu. Nhưng nếu tổ chức không sử dụng loại tài sản này thì việc đưa khoản mục này lên bảng cân đối kế toán là không có ý nghĩa. Một điều nữa là nếu khối lượng thu nhập ngoại hối thay đổi đáng kể. Sau đó, lý do cho những gì đã xảy ra sẽ được chỉ ra trong phần bổ sung.

Nếu hợp đồng dịch vụ là sự tiếp tục của việc tham gia vào một tài sản tài chính, thì nó được tiết lộ theo IFRS 7. Tiếp tục tham gia là một tình huống mà pháp nhân bán các dịch vụ của tài sản được chuyển giao và dự định kiếm được một lợi nhuận từ nó trong dài hạn. Chúng ta chỉ đang nói về các tình huống mà phần thưởng tiền tệ được thả nổi.

Nên trả lương cho nhân viên đã hoàn thành hoạt động lao động của họ theo lãi suất chiết khấu của trái phiếu chính phủ (IFRS 19).

Giá trị của cây ăn quả được đo lường theo chi phí thu mua thực tế (IFRS 41), nhưng chúng được tính theo IFRS 16. Trước đây, việc định giá theo giá trị hợp lý ở một số tổ chức dẫn đến chi phí tài chính lớn, và ở một số tổ chức khác - gặp khó khăn trong việc tìm kiếm các lựa chọn thay thế trên thị trường.

Khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất, trước tiên, phần sở hữu cổ phần của công ty mẹ trong mỗi doanh nghiệp của tập đoàn sẽ được kiểm tra. Nếu công ty con không phải là đơn vị đầu tư, nhưng cung cấp dịch vụ cho đơn vị mẹ thì phải hợp nhất. Nếu công ty là một công ty đầu tư, cổ phần của nó được ghi nhận trong bảng cân đối kế toán theo giá trị hợp lý. Thuật toán cho việc hạch toán như vậy được quy định trong IFRS 28.

Nếu thông tin bổ sung được tiết lộ trong tài liệu nội bộ, chẳng hạn như báo cáo của nhân viên, thì thông tin đó phải được đính kèm vào bảng cân đối kế toán (IFRS 34).

Tất cả những sắc thái này cần được tính đến khi lập báo cáo tài chính hợp nhất.

Phân tích dữ liệu

Báo cáo tóm tắt cho phép bạn sử dụng thu nhập của nhóm làm cơ sở để tính toán cổ tức, thuế ở các quốc gia được pháp luật cho phép. Do đó, việc phân tích báo cáo tài chính hợp nhất là nhằm nghiên cứu thực trạng của bản thân tập đoàn và các doanh nghiệp riêng lẻ. Dựa trên những dữ liệu này, có thể xác định điều kiện tài chính của từng doanh nghiệp sẽ thay đổi như thế nào do tình hình tài chính của tập đoàn có sự thay đổi.

Dư

Bởi vì một nhóm có thể bao gồm các tổ chức từ các ngành khác nhauthuộc, cần lựa chọn các hệ số có ý nghĩa đối với từng doanh nghiệp. Hãy xem xét chúng chi tiết hơn:

• Tỷ lệ OA trong tài sản=OA / Tiền tệ số dư.
• Tỷ lệ tiền mặt (FC) trong OA=(CA + Đầu tư tài chính ngắn hạn) / OA.
• Chỉ số về tính độc lập tài chính=Vốn tự có (SK) / Tiền tệ cân đối.
• Cơ cấu nợ=Nợ dài hạn / Nợ dài hạn.
• Hệ số đầu tư=Vương quốc Anh / Tài sản dài hạn.
• Thanh khoản hiện tại=OA / Nợ ngắn hạn.
• Thanh khoản nhanh=(FV + Đầu tư tài chính ngắn hạn + DZ ngắn hạn) / Nợ ngắn hạn.
• Thanh khoản tuyệt đối=(LC) / Nợ ngắn hạn.
• Doanh thu OA=Doanh thu / Trung bình Số tiền OA.
• Vòng quay tài sản=Doanh thu / Trung bình số dư tiền tệ.
• Tỷ suất lợi nhuận=Lợi nhuận ròng (NP) / Doanh thu.
• Lợi nhuận bán hàng=Lợi nhuận bán hàng / Doanh thu.
• ROA=PR / Trung bình số dư tiền tệ.
• SC Khả năng sinh lời=PR / Avg. Số lượng SK.

Giá trị tiêu chuẩn cho mỗi hệ số được xác định trên cơ sở trung bình của ngành. Nếu nhóm bao gồm các doanh nghiệp thuộc nhiều lĩnh vực hoạt động khác nhau, thì một số cơ sở pháp lý sẽ được đưa ra. Để xác định các giá trị kế hoạch cho từng hệ số của cả nhóm, người ta đánh giá sự đóng góp của từng bộ phận trong ngành. Dựa trên dữ liệu thu thập được, xếp hạng bền vững được hình thành: xuất sắc, tốt, đạt yêu cầu và không đạt yêu cầu.

Lợi nhuận vàtổn thất

Trong quá trình phân tích báo cáo tài chính hợp nhất, tổ chức cần xác định tỷ lệ sở hữu của các công ty con theo tỷ lệ thiểu số trong lợi nhuận, vì kết quả tài chính của tập đoàn phụ thuộc vào cách thức kết hợp các công ty với nhau. Trong trường hợp sáp nhập, giá trị của tập đoàn vượt quá giá trị của hai công ty. Có lợi thế về quy mô. IFRS 1 mô tả các yêu cầu công bố thông tin. Công ty mẹ có nghĩa vụ trình bày các chỉ tiêu tài chính của các công ty con và giá trị của công ty con một cách riêng biệt trong báo cáo. Nó cũng cần thiết để biện minh cho các yếu tố và nguyên nhân của sự xuất hiện của chúng. Vì sự hợp nhất của các tổ chức dẫn đến sự gia tăng giá trị của chúng, nên báo cáo cung cấp thông tin về lượng cổ tức được chia và trên mỗi cổ phiếu.

Điều quan trọng là phải xem xét

Bảng cân đối kế toán hợp nhất chứa thông tin bổ sung về tình trạng của công ty mẹ. Do đó, nó không bao gồm các giao dịch trong nhóm. Các khoản mục trong bảng cân đối kế toán sau đây phải được phân tích chi tiết:

• tổng vốn chủ sở hữu và các khoản đầu tư dài hạn;
• quyết toán hiện tại: tạm ứng, phải thu và phải trả, kết quả tài chính của kỳ tương lai;
• vay công ty;
• hoạt động phi truyền thống khác.

Ghi chú giải thích có nội dung:

• cho biết loại hợp nhất được sử dụng;
• liệt kê các căn cứ để hợp nhất doanh nghiệp thành một tập đoàn;
• thể hiện mối quan hệ.

Nếu bảng cân đối kế toán hợp nhất của tập đoàn được tổng hợp lần đầu tiên, thì cần đặc biệt chú ý đếnchú ý đến việc phân tích sự khác biệt trong chính sách kế toán, cụ thể là trong các phương pháp định giá tài sản được chấp nhận, phần vốn đầu tư của công ty mẹ. Điều rất quan trọng là phải sử dụng một chính sách kế toán duy nhất trong tất cả các công ty của tập đoàn. Khi đó, việc phân tích báo cáo sẽ dễ dàng hơn.

Kết

Báo cáo hợp nhất là một bảng cân đối kế toán hợp nhất cho một nhóm các doanh nghiệp có liên quan đến pháp lý và / hoặc kinh tế. Quá trình hình thành của nó được thực hiện bằng cách tổng hợp các chỉ số giống nhau của các báo cáo, tính ra tỷ lệ thiểu số trong lợi nhuận ròng. Các tính năng của việc biên dịch được nêu trong Luật Liên bang cùng tên. Báo cáo không phản ánh các giao dịch giữa các thành viên trong nhóm. Việc hợp nhất được cung cấp để thể hiện tình trạng tài chính của cả nhóm.