Chênh lệch tỷ giá hối đoái. Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái. Sự khác biệt trao đổi: bài đăng

2024 Tác giả: Howard Calhoun | [email protected]. Sửa đổi lần cuối: 2023-12-17 10:44

Luật pháp tồn tại ngày nay ở Liên bang Nga, trong khuôn khổ Luật Liên bang số 402 "Về Kế toán" ngày 06 tháng 12 năm 2011, quy định việc hạch toán các giao dịch kinh doanh, nợ phải trả và tài sản bằng đồng rúp. Kế toán thuế, hay đúng hơn là duy trì nó, cũng được thực hiện bằng đơn vị tiền tệ cụ thể. Nhưng một số biên lai không được thực hiện bằng đồng rúp. Ngoại tệ, theo quy định của pháp luật, phải được chuyển đổi. Xa hơn trong bài viết, chúng tôi sẽ xem xét một khái niệm như vậy là "chênh lệch tỷ giá hối đoái". Những tài sản này là gì? Khi nào chúng xuất hiện và chúng được phản ánh như thế nào trong tài liệu?

Thông tin chung

Trong khuôn khổ luật pháp, cần lưu ý rằng các giao dịch tiền tệ trên tài khoản của tổ chức được thực hiện bằng đồng rúp với quy đổi theo tỷ giá do Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga thiết lập vào ngày thông qua trực tiếp hoạt động. Về mặt pháp lý, các tình huống được đưa ra khi cho phép tính toán lại vào một ngày khác với thời điểm tính toán được thực hiện. Trong trường hợp tỷ giá hối đoái có biến động (thay đổi) so với ngày đánh giá lại, sẽ phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái. Nó, khi phản ánh hoạt động, dẫn đến sự xuất hiện của thu nhập hoặc chi phí bổ sung. Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi cùng một tài sản (yêu cầu, nghĩa vụ) bằng đồng tiền của nước ngoài được định giá tại các thời điểm khác nhau, loại trừ trường hợp có tỷ giá hối đoái không đổi.

Bảng cân đối kế toán và thuế

Việc hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái xảy ra cả trong lĩnh vực thuế và kế toán. Tuy nhiên, phản ánh của họ trong tài liệu có sự khác biệt nhất định. Kế toán thuế quy định chênh lệch tỷ giá hối đoái và tổng. Chứng từ kế toán chỉ phản ánh một loại. Chúng chỉ đại diện cho chênh lệch tỷ giá hối đoái. Đồng thời, bản chất cơ bản của khái niệm cũng khác nhau đối với các cân đối kế toán và thuế. Theo đó, cách tính cho từng loại áp dụng riêng. Không phải yếu tố cuối cùng ảnh hưởng đến việc phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái trong kế toán thuế là phương án cộng dồn cơ sở tính thuế. Người nộp thuế, theo luật hiện hành, có quyền áp dụng phương pháp tiền mặt hoặc phương pháp cộng dồn.

Kế toán

Chênh lệch tỷ giá hối đoái xuất hiện do giao dịch về các khoản phải trả hoặc phải thu bằng ngoại tệ. Trong những trường hợp như vậy, một điều kiện nhất định phải được đáp ứng. Tỷ giá hối đoái vào ngày đến hạnkhác với thời điểm chấp nhận nghĩa vụ kế toán trong kỳ báo cáo hoặc với chỉ tiêu vào ngày báo cáo mà lần tính toán lại cuối cùng rơi vào.

Nó cũng xảy ra trong các trường hợp khác. Ví dụ: đối với các hoạt động tính toán lại:

• giá trị của các đơn vị tiền tệ tại quầy thu ngân của tổ chức;
• tài sản trong tài khoản ngân hàng;
• tiền, chứng từ thanh toán;
• chứng khoán.

Chênh lệch tỷ giá hối đoái được phản ánh như thế nào?

Giao dịch tài sảnđược thực hiện theo các yêu cầu nhất định. Cần lưu ý rằng sự phản ánh trong tài liệu có những chi tiết cụ thể của riêng nó. Như vậy, hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái trong các giao dịch kế toán được hạch toán riêng biệt với các loại chi phí và thu nhập khác. Đồng thời, ngoại trừ các trường hợp giải quyết góp vốn được ủy quyền thì tài sản được đề cập bắt buộc phải tính vào kết quả hoạt động kinh tế tài chính của công ty. Sau đó, hiển thị trong tài liệu kế toán được cố định dưới dạng thu nhập (trong trường hợp tỷ giá hối đoái tăng) hoặc chi phí (trong trường hợp giảm).

Đóng góp của những người sáng lập vào số vốn được ủy quyền

Những biên lai này không chỉ có thể được thực hiện bằng đồng rúp. Trường hợp theo quy định của pháp luật, phần vốn góp của sáng lập viên được thực hiện bằng ngoại tệ thì điều này được phản ánh trên sổ kế toán tài khoản 80 ("Vốn được phép"). Các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái này được ghi nhận như thế nào? Các giao dịch được thực hiện bằng đồng rúp theo tỷ giá do Ngân hàng Trung ương quy định tại thời điểm đăng kýthực thể pháp lý. Trong trường hợp chủ sở hữu hoàn trả các khoản nợ hoặc khi tính toán lại các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ đã phát sinh tại ngày báo cáo, tài sản bổ sung sẽ xuất hiện. Chúng được hạch toán vào tài khoản thứ 83 ("Vốn bổ sung"). Cũng có thể có các tình huống trong đó bản dịch tại ngày báo cáo cho thấy chênh lệch tỷ giá hối đoái âm. Trong trường hợp này, các bút toán ghi nợ được thực hiện nhằm mục đích giảm vốn được phép. Đồng thời, số dư nợ không được phép. Do đó, những người sáng lập tổ chức được khuyến nghị đặt một tỷ lệ cố định trong kỳ báo cáo. Nó nên được tính toán lại một hoặc hai lần trong kỳ báo cáo. Tuy nhiên, nếu chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong quá trình hoạt động của tổ chức, thì nên phản ánh chúng vào các tài khoản bên Nợ sau: 91 ("Thu nhập và chi phí khác") hoặc 84 ("Thu nhập để lại hoặc lỗ chưa xác định"). Để ngăn chặn những tình huống như vậy, tổ chức được khuyến nghị giới thiệu quy trình đăng các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái âm mới nổi lên vốn được phép của mình.

Báo cáo

Kế toán bao gồm chênh lệch tỷ giá hối đoái trong thu nhập hoặc chi phí khác. Khi tổng hợp dữ liệu theo loại giao dịch kinh doanh, nợ phải trả và tài sản, giá trị của chúng được biểu thị bằng đơn vị ngoại tệ, cần có một hiển thị riêng về tài sản được đề cập. Đồng thời, các khoản thu nhập hoặc chi phí liên quan đến việc thực hiện các nghiệp vụ mua, bán tiền tệ không được hạch toán vào tổng số chênh lệch tỷ giá hối đoái. Có một thứ tự nhất định theotrong đó quy định tài sản. Cụ thể:

1. Chênh lệch tỷ giá hối đoái do chuyển nợ ở các đơn vị nước ngoài có thể được tiết lộ. Trong trường hợp này, bắt buộc phải tuân thủ các điều khoản thanh toán bằng tiền được tính toán lại.
2. Tài sản do chuyển nợ bằng ngoại tệ. Trong trường hợp này, nó phải được thanh toán bằng đồng rúp.
3. Chênh lệch tỷ giá hối đoái được thông qua bảng cân đối kế toán của tổ chức. Nhưng tài sản đồng thời không được chuyển đến những tài khoản có tính đến kết quả tài chính của doanh nghiệp.
4. Tỷ giá do các bên tham gia thỏa thuận đặt ra vào ngày báo cáo (trong một số trường hợp, nó có thể là tỷ giá hối đoái chính thức so với đồng rúp, do Ngân hàng Trung ương quy định tại thời điểm báo cáo).

Tuy nhiên, tài sản phát sinh từ việc chuyển đổi các khoản nợ bằng ngoại tệ không cần phải được phản ánh riêng biệt trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Chênh lệch tỷ giá hối đoái tạo ra thu nhập (trừ các khoản chênh lệch được hiển thị trên tài khoản vốn bổ sung) chuyển qua dòng 090 (mẫu số 2) và được tính vào thu nhập khác. Các bộ phận hình thành chi phí (ngoại trừ các bộ phận được phản ánh trong tài khoản vốn bổ sung) chuyển qua dòng 100 (mẫu số 2) và được tính vào chi phí khác.

Hồ sơ thuế

Chênh lệch tỷ giá hối đoái trong bối cảnh hoạt động của tổ chức có thể tạo ra thu nhập hoặc chi phí. Không giống như tài liệu kế toán, mục đích của tài liệu này là xác định kết quả tài chính từhoạt động của một doanh nghiệp cụ thể, nhiệm vụ chính của báo cáo thuế là xác định căn cứ để trên cơ sở đó tính thuế đã nộp ngân sách. Chênh lệch tỷ giá hối đoái trong trường hợp này được xem xét theo quan điểm tăng giảm cơ sở này. Tài sản làm tăng thu nhập của tổ chức được gọi là dương trong chứng từ thuế. Theo Bộ luật thuế hiện hành của Liên bang Nga, các khoản thu như vậy phải được tính vào thu nhập từ hoạt động kinh doanh. Chênh lệch tỷ giá hối đoái làm tăng chi phí của tổ chức được gọi là âm trong kế toán thuế. Theo Bộ luật thuế hiện hành, được thông qua và hoạt động tại Liên bang Nga, những tài sản đó phải được tính vào chi phí phi hoạt động.

Hoạt động thiết thực của tổ chức

Theo chênh lệch tỷ giá hối đoái được hiểu là bất kỳ loại đánh giá lại các nghĩa vụ, yêu cầu bồi thường, tài sản, được thực hiện bằng ngoại tệ. Theo đó, việc thanh toán cho chúng cũng phải được thực hiện bằng các đơn vị tiền tệ giống nhau. Trong trường hợp việc thanh toán để đánh giá lại nghĩa vụ, yêu cầu bồi thường, tài sản được thực hiện bằng đồng rúp thì khoản chênh lệch phát sinh do biến động tỷ giá hối đoái được gọi là chênh lệch tổng. Đồng thời, người nộp thuế làm việc dựa trên tiền mặt hoàn toàn không gặp phải những tài sản đó trong quá trình hoạt động của mình. Chênh lệch tỷ giá hối đoái theo cách tiếp cận này phát sinh tại thời điểm đánh giá lại các giá trị của tổ chức được biểu thị bằng đơn vị tiền tệ hoặc trong quá trình đánh giá lại trực tiếp các đơn vị tiền tệ bằng tiền của doanh nghiệp.

Phản ánh trong báo cáo thuế

Chứng từ thuế tính đến sự xuất hiện của các giao dịch tỷ giá hối đoái không chỉ vào ngày cuối cùng trong kỳ báo cáo. Điều này xảy ra mỗi khi chúng xuất hiện. Ngược lại với tỷ giá hối đoái, kế toán đối với các khoản thu chi, chỉ được thực hiện khi trực tiếp trả nợ. Trong trường hợp này, tài sản không có bất kỳ ảnh hưởng nào đến quy mô của cơ sở tính thuế. Điều này là do thực tế là chúng không được tính vào ngày báo cáo theo tài liệu. Những điều kiện này, trong khuôn khổ của luật thuế ngày nay, chỉ có hiệu lực đối với những người nộp thuế có cơ sở làm việc là phương pháp cộng dồn để phản ánh cơ sở tính thuế của họ. Trong điều kiện doanh nghiệp, doanh nghiệp sử dụng phương pháp tiền mặt trong công việc thì tổng tài sản không phát sinh trong quá trình hoạt động của họ. Việc phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái còn do việc đánh giá lại giá trị tiền tệ, thể hiện bằng số dư đơn vị tiền tệ trên tài khoản hoặc bằng tiền của công ty.

Suy niệm trong Tuyên ngôn

Chênh lệch tổng (tỷ giá hối đoái) dương trong chứng từ thuế được phản ánh tại dòng 100 Phụ lục số 1, tờ 02 Tờ khai, trong cơ cấu thu nhập từ hoạt động kinh doanh. Theo đó, tài sản âm thuộc chi phí ngoài hoạt động. Họ đi qua dòng 200 từ Phụ lục số 2 đến tờ 02 của Tuyên bố.

Đầu tư vốn cổ phần trong hồ sơ thuế

Theo luật thuế hiện hành, được phép khi xác định cơ sở tính thuế,được sử dụng để tính toán các khoản thanh toán lợi nhuận, không tính đến các quỹ của tổ chức nhận được từ các chủ sở hữu và nhằm mục đích tăng vốn được phép. Ngoài ra, việc người nộp thuế nhận quyền đối với tài sản để đổi lấy cổ phần (cổ phiếu) của mình được chuyển nhượng cho doanh nghiệp định đoạt không được coi là lợi nhuận phát sinh từ người nộp thuế. Về vấn đề này, chênh lệch tỷ giá hối đoái nhằm thay đổi vốn được phép không phải là căn cứ để tính thuế thu nhập từ chúng.

Sự khác biệt về kết quả tài chính và cơ sở tính thuế

Kết quả của các định nghĩa khác nhau về thời điểm xuất hiện của tỷ giá hối đoái được xem xét và tổng tài sản trong tài liệu kế toán và thuế là sự chênh lệch giữa kết quả tài chính cuối cùng của tổ chức và cơ sở tính thuế được sử dụng để tính thuế thu nhập. Tuy nhiên, sự chênh lệch này không phải là nghiêm trọng, vì về bản chất, đây là một hiện tượng không thường xuyên và nó được đưa vào loại chênh lệch tạm thời chịu thuế (được khấu trừ). Tài sản hình thành chắc chắn sẽ được tính đến trong tương lai, khi lập tài liệu kế toán khi tính thuế thu nhập của tổ chức.

Kết luận

Các hoạt động phản ánh tài sản hình thành trên sổ sách kế toán được thực hiện theo quy trình do pháp luật quy định. Chênh lệch tỷ giá hối đoái đối với tất cả các loại nghĩa vụ, giá trị của chúng được quy định bằng ngoại tệ, nhưng thanh toán bằng đồng rúp, được hình thành do tính toán lại vào ngày hoàn trả nghĩa vụ hoặc vào ngàyngày cuối cùng trong kỳ báo cáo. Đây là một trong những điểm khác biệt so với kế toán thuế. Như đã đề cập ở trên, nó chỉ cung cấp cho việc tính toán tài sản kết quả tại thời điểm hoàn trả các khoản nợ phải trả. Đồng thời, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kế toán tại ngày báo cáo không phải là căn cứ để tính thuế thu nhập.