IFRS 10: khái niệm, định nghĩa, tiêu chuẩn quốc tế, khái niệm đơn lẻ, quy tắc và điều kiện để lập báo cáo tài chính

2024 Tác giả: Howard Calhoun | [email protected]. Sửa đổi lần cuối: 2023-12-17 10:44

Hiện tại, các tiêu chuẩn IFRS IAS và IFRS có hiệu lực trên lãnh thổ của tiểu bang chúng ta. Các Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế là một tập hợp các quy tắc báo cáo tài chính mà người dùng bên ngoài cần phải đưa ra các quyết định kinh tế về một công ty.

IFRS, không giống như một số quy tắc báo cáo của chính phủ, là các tiêu chuẩn đánh giá dựa trên các nguyên tắc cơ bản nhưng các quy tắc bằng văn bản không tích cực. Mục đích là trong bất kỳ tình huống thực tế nào, người ta có thể tuân theo các nguyên tắc chính, nhưng không cố gắng tìm ra kẽ hở trong các quy tắc được viết tốt cho phép bạn lách bất kỳ điều khoản chính nào của IFRS.

Khái niệm

IFRS 10 Báo cáo tài chính hợp nhất thiết lập các yêu cầu mới đối với việc ghi nhận các thủ tục kiểm soát và hợp nhất, thay thế các yêu cầu của Báo cáo tài chính hợp nhất và riêng lẻ IAS 27 và PKI-12 Hợp nhất của một thực thể có mục đích đặc biệt.

Tiêu chuẩn giữ chínhNguyên tắc xác định nhóm là sự kết hợp của công ty mẹ và các công ty con, tạo ra một báo cáo có tổ chức trình bày tài sản, nợ phải trả, vốn, thu nhập, chi phí và các luồng ngoại hối của họ như đối với một thực thể tài chính.

Trong khuôn khổ tiêu chuẩn này, các khái niệm chính như kiểm soát, công ty mẹ và công ty con.

Công ty mẹ là một tổ chức thực hiện các chức năng kiểm soát đối với một công ty phụ thuộc. Đồng thời, công ty con chấp nhận sự giám sát này và phục tùng nó.

Bản thân sự kiểm soát cần được hiểu là khả năng quản lý không chỉ các quy trình tài chính trong công ty mà còn giải quyết các vấn đề quản lý liên quan đến các lĩnh vực hoạt động, tuyển dụng và sa thải nhân viên và các chức năng khác.

Mục đích của tiêu chuẩn

Mục tiêu của IFRS 10 "Báo cáo tài chính hợp nhất" là đưa ra các khuyến nghị về việc hình thành báo cáo bắt buộc trong tình huống một công ty kiểm soát công ty khác. Các nhiệm vụ chính được cố định trong hành động quy phạm. Cụ thể là IFRS 10. Tài liệu định nghĩa như sau:

• Yêu cầu tổ chức mẹ kiểm soát một hoặc nhiều công ty con cung cấp báo cáo tài chính.
• Mô tả quyền kiểm soát vai trò của nhà đầu tư tài chính (quyền kiểm soát của bên được đầu tư) làm cơ sở để hợp nhất và quy định cách xác định liệu nhà đầu tư này có kiểm soát bên được đầu tư hay không.
• Mô tả các yêu cầu kế toán để chuẩn bị tiền mặtbáo cáo.
• Mô tả hệ thống của công ty chủ đầu tư và thiết lập một ngoại lệ cho việc hợp nhất các công ty con nhất định.

Cần dùng: gì?

IFRS 10 "Báo cáo tài chính hợp nhất", được giới thiệu ở nước ta vào năm 2016, thảo luận về các vấn đề liên quan đến mối quan hệ giữa các công ty trong tình huống cần báo cáo như vậy.

Có thể áp dụng tài liệu khi có tình huống kiểm soát tổ chức báo cáo (công ty mẹ) đối với công ty khác.

Việc sử dụng tiêu chuẩn là bắt buộc đối với tất cả các tổ chức quản lý, ngoại trừ những tổ chức:

• là phụ thuộc;
• có các công cụ nợ không được giao dịch trên thị trường mở;
• không gửi báo cáo của họ cho SEC hoặc cơ quan tương tự khác;
• tham gia các chương trình ưu đãi tài chính cho nhân viên;
• thực hiện các khoản đầu tư đã được đo lường theo giá trị hợp lý hoặc thu nhập.

Công ty đầu tư là một tổ chức có các đặc điểm sau:

• nhận tiền đầu tư từ người khác để quản lý họ;
• mục đích chính của việc quản lý là đầu tư tiền vào các đối tượng khác nhau, đồng thời có nhiệm vụ tạo ra thu nhập từ chúng;
• đánh giá hiệu quả của các quỹ đã đầu tư ở mức giá hợp lý.

Trong trường hợp công ty con là một phần của công ty đầu tư, khinếu bản thân nó đang đầu tư thì không áp dụng quy tắc về việc không lập báo cáo tài chính hợp nhất cho trường hợp này. Báo cáo ở đây phải được kết hợp theo các quy tắc chung để hợp nhất.

Điều kiện và Thông số chung

Kiểm soát là cốt lõi chính của quá trình hợp nhất nếu các điều kiện sau được đáp ứng:

• nếu nhà đầu tư kiểm soát các khoản tiền đã đầu tư của mình, thì anh ta sẽ lập báo cáo tài chính hợp nhất;
• nếu chủ đầu tư không thực hiện việc này thì không có báo cáo nào được thực hiện.

Giám sát theo IFRS 10 là gì?

Việc tổ chức các hoạt động sửa đổi, kiểm toán và kiểm soát trong tiêu chuẩn được chú trọng rất nhiều.

Theo đoạn 7 của Báo cáo tài chính hợp nhất IFRS 10, nhà đầu tư kiểm soát bất động sản đầu tư nếu nó có tất cả các quyền và tùy chọn được liệt kê bên dưới:

• quyền thu nhập từ quỹ của họ trong các đối tượng đầu tư;
• khả năng ảnh hưởng đến thu nhập này;
• khả năng ảnh hưởng đến nhà đầu tư.

Hãy xem xét ba đặc điểm chính vốn có trong hoạt động giám sát của bên được đầu tư. Theo đoạn 7 của IFRS 10, được nhấn mạnh: quyền gây ảnh hưởng, khả năng thực hiện các quyền này và thu nhập.

Kiểm soát là sự hiện diện của các quyền giúp thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết. Nhà đầu tư phải có các quyền và khả năng sau:

• quyềnnhà đầu tư phải có các quyền đáng kể, không phải là thiểu số nhỏ;
• khả năng phải hiện tại, thực tế được triển khai ở thời điểm hiện tại;
• thủ tục kiểm toán phải liên quan đến hoạt động kinh doanh cốt lõi của công ty.

Cần tính đến một số yếu tố trong trường hợp đánh giá mức độ kiểm soát của nhà đầu tư đối với đối tượng đầu tư của mình.

Bản chất của giám sát theo IFRS 10 bao gồm các thành phần sau:

• quyền / rủi ro phù hợp với kết quả biến đổi của hoạt động của đối tượng đầu tư;
• cơ hội và quyền đối với đối tượng đầu tư;
• khả năng sử dụng quyền lực để tác động đến lợi tức đầu tư của nhà đầu tư.

Quyền kiểm soát của nhà đầu tư chỉ hiện diện khi cả ba thành phần được kết hợp.

Khái niệm mới về giám sát và hướng dẫn chuyên sâu về việc áp dụng IFRS 10 có thể ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo tài chính:

• công ty đầu tư chưa hợp nhất trước đây (ví dụ: công ty liên kết) bắt đầu hợp nhất;
• công ty được đầu tư hợp nhất trước đây có thể không làm như vậy nữa.

Điều chỉnh cần thiết

Hãy xem xét một số tình huống để điều chỉnh IFRS 10

Tình huống 1. Các đối tượng chưa được hợp nhất trước đây, nhưng hiện đã bắt đầu quá trình hợp nhất.

Các điều kiện thực hiện kịch bản được hiển thị bên dưới.

Điều kiện đầu tiên. Xác định thời gian thực hiện các thủ tục kiểm soát trongphù hợp với IFRS 10.

Điều kiện thứ hai. Sự cần thiết phải hiệu chỉnh giá trị vốn chủ sở hữu của các đối tượng cho sự khác biệt giữa:

• số lượng tài sản được tính toán trong đối tượng đầu tư;
• giá trị ghi sổ trước đó của cổ phần của các nhà đầu tư trong đơn vị được đầu tư;

Điều kiện thứ ba. Xây dựng hồi cứu và điều chỉnh các chỉ tiêu cho kỳ trước.

Tình huống 2. Các đối tượng đầu tư đã hợp nhất trước đây không còn được hợp nhất nữa.

Điều kiện thực thi tập lệnh:

• đánh giá sự quan tâm trong một bên được đầu tư nếu IFRS 10 được sử dụng để tính toán các khoản đầu tư;
• Điều chỉnh lại các giá trị cho năm trước ngày sử dụng đầu tiên.

Vì vậy, để xác định có sự kiểm soát hay không, nhà đầu tư cần đồng thời:

• có quyền lực đối với người được đầu tư;
• có quyền đối với các kết quả thay đổi phát sinh từ mối quan hệ của nó với bên được đầu tư;
• đã có thể thực hiện các quyền của mình liên quan đến bên được đầu tư để ảnh hưởng đến kết quả của nó.

Mô hình quản lý do tiêu chuẩn đề xuất yêu cầu bổ sung chi tiết và phân tích báo cáo tài chính hợp nhất để chỉ ra nội dung của ba điều kiện trên, đồng thời đảm bảo rằng nhà đầu tư thừa nhận quyền kiểm soát đối với đối tượng đầu tư.

Tùy chọn giám sát

Áp dụng các thủ tục kiểm soát của công ty trong công ty liên kết (bên được đầu tư)xảy ra nếu:

• cô ấy có thể kiểm soát hành động của người sau và ảnh hưởng đến anh ta;
• cô ấy kiếm được thu nhập từ đầu tư của mình và do đó phần nào bị ảnh hưởng bởi những thay đổi trong thu nhập đó;
• có thể ảnh hưởng đến thu nhập của người được đầu tư thông qua quyền hạn của họ.

Động lực trong các trường hợp kiểm soát có thể dẫn đến mất mát của nó. Do đó, bất kỳ thay đổi nào trong thực tế liên quan đến tác động đối với bên được đầu tư (bao gồm cả những thay đổi mà nhà đầu tư của tổ chức không tham gia) đều yêu cầu đánh giá về ảnh hưởng này.

Nếu một pháp nhân không kiểm soát tất cả vốn được hình thành trong một pháp nhân con và phần của nó thuộc về một pháp nhân con, thì các phần của vốn này sẽ được hiển thị riêng biệt.

Các đặc điểm của cấu trúc vốn theo IFRS 10 Báo cáo tài chính hợp nhất như sau:

• phân bổ cho phần không được kiểm soát của kết quả tài chính cuối cùng, bất kể tác động của nó đến con số cuối cùng của tổng số tiền cho phần không được kiểm soát;
• điều chỉnh bắt buộc trong kế toán đối với những thay đổi trong tỷ lệ giữa vốn chủ sở hữu được kiểm soát và không được kiểm soát với việc phân bổ chênh lệch này.

Các tổ chức đầu tư sẽ được yêu cầu tiết lộ thêm thông tin như:

• tổng số tiền đầu tư;
• số lượng nhà đầu tư;
• xác định loại liên kết giữa tất cả các nhà đầu tư;
• thành phần vốn quyết định phân phối thu nhập đầu tư.

Thủ tục hợp nhất

Hợp nhất kế toán là quá trình kết hợp các báo cáo tài chính của công ty mẹ và các công ty con.

Khi công ty mẹ mua một công ty con, chúng vẫn tách biệt về mặt pháp lý. Mỗi người trong số họ tiếp tục lập báo cáo tài chính riêng biệt. Tuy nhiên, về mặt kinh tế chúng là một sinh vật đơn lẻ. Và để hiểu cơ quan này là gì, báo cáo tài chính hợp nhất được lập theo những quy tắc nhất định. Một số quy định chi phối thủ tục này.

Việc lập báo cáo tài chính hợp nhất theo IFRS 10 được đặc trưng bởi các thủ tục sau:

• kết hợp tất cả các khoản mục tài sản, nợ phải trả và kết quả tài chính giữa các công ty mẹ và công ty con;
• bù trừ các mục nhất định trong bảng cân đối kế toán;
• loại bỏ tài sản nội bộ và nợ nội bộ.

Các trường hợp ngoại lệ là gì

Trong trường hợp tổ chức mẹ kiểm soát tổ chức bị kiểm soát thì có nghĩa vụ tổ chức lập báo cáo tài chính. Tuy nhiên, quá trình này không phải là vĩnh viễn. IFRS 10 đưa ra các ngoại lệ cho quy tắc này, được liệt kê bên dưới:

1. Tổ chức mẹ không bắt buộc phải báo cáo nếu tổ chức đó đáp ứng tất cả các điều kiện sau:

• bản thân nó là một công ty con của một hiệp hội khác với quyền kiểm soát toàn bộ hoặc một phần;
• không bắt buộc phải báo cáo với Ủy ban Chứng khoán về các đợt phát hành trên thị trường mở.

2. Các lợi ích sau khi làm việc và các lợi ích khác của nhân viên không bắt buộc phải được báo cáo trên các biểu mẫu báo cáo.

3. Các công ty đầu tư.

Các tính năng của dữ liệu được hợp nhất thành một báo cáo duy nhất

Các nguồn bắt buộc cho báo cáo tài chính hợp nhất phải:

• được hình thành trên cơ sở chính sách kế toán hợp nhất và nếu nó khác nhau, thì các dữ liệu khác nhau phải được thực hiện theo các yêu cầu cần thiết trước khi hợp nhất báo cáo;
• gắn liền với thực tế là cơ sở phát sinh cho sự hợp nhất hoặc biến mất của chúng.

Tại ngày phát sinh căn cứ hợp nhất, tài sản phát sinh trong tổ chức được đo lường theo giá trị thị trường, sau đó tất cả dữ liệu về thu nhập và chi phí được tính đến đều được tính dựa trên chi phí này.

Trong trường hợp mất kiểm soát, bạn phải:

• ngừng báo cáo tài sản và nợ có liên quan;
• đánh giá theo giá trị thị trường vào ngày mất quyền kiểm soát các khoản đầu tư được thực hiện và các khoản tiền đến hạn từ tài sản;
• chấp nhận kết quả với sự mất kiểm soát.

Nếu một pháp nhân trở thành công ty đầu tư, nó phải ngừng hợp nhất các khiếu nại kể từ ngày thay đổi vị trí của nó. Và nếu nó không còn là một khoản đầu tư, thì vào ngày trạng thái này biến mất, các khoản đầu tư được đo lường theo giá trị hợp lý,lợi tức đầu tư được ghi nhận và báo cáo tài chính bắt đầu được hợp nhất.

Đặc điểm của quá trình hợp nhất

Chuẩn bị báo cáo nghiên cứu ngụ ý:

• kết hợp tất cả các yếu tố của hồ sơ kế toán giữa các công ty hợp nhất;
• loại trừ khỏi dữ liệu hợp nhất về đóng góp của công ty mẹ vào các công ty liên kết, có tính đến lợi thế thương mại xảy ra theo các quy tắc của IFRS 3;
• loại trừ khỏi dữ liệu tổng hợp thông tin về tất cả các giao dịch nội bộ được thực hiện có tham chiếu đến các chênh lệch tạm thời theo các quy tắc của IAS 12, là kết quả của việc loại bỏ các khoản lãi và lỗ trong nội bộ nhóm.

Tất cả dữ liệu trong báo cáo phải được chỉ ra vào một ngày báo cáo. Nếu những ngày này không khớp với công ty mẹ và công ty phụ thuộc, công ty con sẽ tạo các báo cáo bổ sung trong đó phản ánh thông tin cần thiết về ngày mong muốn. Nếu quy trình như vậy là không thể thực hiện được, việc chuyển đổi, có tính đến tất cả các sự kiện quan trọng trong kỳ báo cáo, sẽ được gửi cho công ty con gần nhất với ngày báo cáo (nhưng chênh lệch không quá ba tháng).

Nợ khó đòi

Nợ có thể được gọi là nợ xấu, việc thực hiện và thanh toán của người mua sẽ không còn được thực hiện. Một danh mục trong kế toán như vậy được tách riêng ra và cần có những giải thích đặc biệt.

Khái niệm dự phòng nợ khó đòi IFRS 10 có nghĩa là trình bày các khoản nợ khó đòi.

Trước hết, cần lưu ý rằngĐịnh nghĩa trong IFRS về các khoản phải thu như sau: đây là quyền của một bên nhận, tại một khoảng thời gian, các khoản tiền từ bên kia, phát sinh từ một thỏa thuận mà các bên đã ký kết. Cụ thể, nó có thể là:

• IFRS 10 hoán đổi vốn chủ sở hữu nợ, có nghĩa là khoản nợ hợp nhất của một bên để giao dịch, cho vay và trái phiếu;
• hóa đơn phải thu.

Đặc biệt, việc lựa chọn một phương pháp kế toán cụ thể cho các khoản phải thu theo IFRS phụ thuộc vào nhóm bao gồm các tài sản tài chính mà một khoản phải thu cụ thể thuộc về.

Quan trọng nhất, nói về các khoản phải thu, được giới thiệu trong IFRS 9, có thể lưu ý rằng nó thể hiện một cách tiếp cận mới để phân loại tài sản tài chính trong một nhóm.

Trình biên dịch không xác định được các khoản phải thu trong một nhóm riêng biệt.

Thay vào đó, tất cả tài sản tài chính trong IFRS được chia thành các nhóm sau:

• tài sản được ghi nhận theo nguyên giá phân bổ (các khoản phải thu thương mại tiêu chuẩn, các khoản cho vay thông thường, v.v.);
• tài sản khác (ví dụ: đầu tư vào trái phiếu chính phủ).

Việc trình bày dự phòng nợ khó đòi IFRS 10 liên quan đến khái niệm dự phòng.

Dự phòng phải thu khó đòi

Khái niệm sửa đổi hoặc chấm dứt nợ IFRS 10 có nghĩa là thay đổi các nghĩa vụ hoặc việc trả nợ, được quy định trong IFRS.

Dự phòng nợ khó đòi là số tiền được trích từ sốDZ vô vọng với số lượng quy định.

Do những thay đổi gần đây trong báo cáo của Nga, các công ty phải cung cấp các khoản dự phòng cho các khoản nợ khó đòi nếu có thể cung cấp các khoản nợ khó đòi theo IFRS 10. Yêu cầu tích lũy các khoản dự phòng được nêu trong đoạn 70 của Quy định Kế toán ở Nga Liên kết.

Các công ty nên quy định trong chính sách kế toán của mình thủ tục tích lũy điều khoản này, vì luật không có phương pháp luận chi tiết. Do đó, cần phải tiếp cận việc hình thành một khoản dự phòng cho các khoản nợ khó đòi, phân tích từng đối tác và tính một khoản dự phòng tùy thuộc vào đánh giá mức độ trả nợ.

Do thực tiễn tạo dự phòng cho kế toán Nga còn khá mới, một số công ty, để kết hợp giữa kế toán và kế toán thuế, đã thiết lập trong chính sách kế toán của mình phương pháp luận được áp dụng bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga:

• cho toàn bộ số tiền của khoản nợ, nếu sự chậm trễ trong việc trả nợ vượt quá chín mươi ngày theo lịch;
• năm mươi phần trăm số tiền của khoản nợ, nếu sự chậm trễ trong việc trả nợ là từ 45 đến 90 ngày theo lịch.

Thời gian chậm trễ được tính từ ngày bên đối tác phải thực hiện nghĩa vụ của mình, tức là kể từ ngày thanh toán theo hợp đồng.

Các khoản phải thu, theo logic IFRS, là một tài sản tài chính và thuộc nhóm tài sản tài chính được ghi nhận theo giá phân bổ. Kết luận này dựa trên phân tích các quy tắc IFRS, để phản ánh loại báo cáo tài sản này, hãy chia tất cả tài sản tài chính thành hainhóm: các nhóm được xác định theo giá trị hợp lý và các nhóm được xác định theo giá phân bổ. Vì các khoản phải thu không có trong danh mục đầu tư và kinh doanh của công ty nên chúng thuộc nhóm thứ hai.

Theo tiêu chuẩn quốc tế, việc trích lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi (dự phòng nợ khó đòi IFRS 10) vẫn nằm trong phạm vi quy định của họ. Mục đích kinh tế của khoản dự phòng này là để khấu hao các khoản phải thu khi có dấu hiệu vô vọng.

Số tiền có thể thu hồi theo IFRS là giá trị hiện tại của các luồng dự kiến trong tương lai của tài sản tài chính, được chiết khấu theo tỷ lệ hiệu dụng ban đầu. Bởi vì tổng các khoản phải thu là ngắn hạn, các khoản thanh toán trong tương lai không được chiết khấu, nhưng số tiền danh nghĩa mà một công ty có thể nhận được từ một đối tác không đáng tin cậy được ước tính một cách đơn giản.

Khái niệm về các công ty đầu tư trong IFRS 10

Theo Báo cáo Hợp nhất IFRS 10, công ty đầu tư được hiểu là một thực thể:

• mua lại tiền từ các nhà đầu tư để cung cấp dịch vụ quản lý đầu tư cho những nhà đầu tư này;
• Nhà đầu tư không được phép đầu tư chỉ để thu lợi nhuận;
• đánh giá khả năng sinh lời của tất cả các khoản tiền gửi.

Các đặc điểm của công ty chủ đầu tư như sau:

• công ty có nhiều hơn một khoản đầu tư;
• công ty có nhiều người đóng góp.

Quyền của nhà đầu tư

Theo IFRS 10 đoạn b19, trong một số trường hợp, có dấu hiệu cho thấy nhà đầu tư có mối quan hệ đặc biệt với bên được đầu tư, điều này cho thấy mối quan tâm của nhà đầu tư đối với bên được đầu tư không chỉ giới hạn ở việc tham gia thụ động.

Tất cả những điều này có thể chỉ ra rằng nhà đầu tư có các quyền liên quan khác.

IFRS 10 và các mối quan hệ hợp đồng

Các điểm sau được quy định trong hợp đồng:

• khả năng quản lý nhân viên (bổ nhiệm và miễn nhiệm);
• cơ hội hình thành hoa hồng quản lý công ty;
• khả năng kiểm soát và cho phép (cấm) giao dịch;
• cơ hội để giải quyết các vấn đề quản lý khác.

Không phải lúc nào hợp đồng cũng cho phép giao quyền quản lý. Nhà đầu tư có thể có quyền ngay cả khi họ không có đủ quyền biểu quyết. Nhưng thực tế là người đóng góp:

• có quyền bổ nhiệm và điều động nhân viên;
• có thể được đề cử để bầu thành viên hội đồng quản trị;
• có thể cho phép các hoạt động khác nhau;
• Nhân sự chủ chốt của công ty chủ đầu tư là các bên liên quan đến nhà đầu tư.

Trong trường hợp này, chúng ta có thể nói rằng nhà đầu tư kiểm soát hoạt động quan trọng và do đó có quyền lực.

Khó khăn khi thực hiện

Kiểm toán viên xác định một số khó khăn có thể gặp phải khi thực hiện tiêu chuẩn này tại các doanh nghiệp Nga:

• tiêu chuẩn được mô tả bằng tiếng Anh, bản dịch sẽ diễn rakhó đối với giáo dân, chỉ có thể đối với người chuyên nghiệp;
• báo cáo theo tiêu chuẩn quốc gia khi áp dụng IFRS bị bóp méo;
• ở Nga và nước ngoài, phương pháp phân loại tài sản khác nhau;
• tiết lộ theo IFRS cao hơn nhiều so với tiêu chuẩn của Nga;
• cơ sở pháp lý khác nhau cho các tiêu chuẩn ở Nga và nước ngoài.

Kết

Như một phần của bài viết này, khái niệm về báo cáo tài chính hợp nhất IFRS 10 đã được xem xét chi tiết. Khái niệm này được quy định trong tiêu chuẩn khá chính xác. Nó có nghĩa là báo cáo tài chính hợp nhất tuân theo IFRS 10.

Theo các văn bản quy định đã được rà soát, các công ty bảo hiểm, ngân hàng và các công ty khác có cổ phiếu được giao dịch phải lập báo cáo như vậy.

Để chuẩn bị các báo cáo hợp nhất, tuân theo các quy tắc nhất định cho việc này, các tổ chức cần kiểm soát hoạt động của các công ty khác. Có một số ngoại lệ đối với quy tắc này, trong đó quan trọng nhất là các tổ chức đầu tư.

Bài báo đã trình bày các tùy chọn kiểm soát, các tính năng của quá trình hợp nhất, v.v.