Chấp nhận VAT để khấu trừ: điều kiện, cơ sở, thủ tục kế toán, điều khoản và quy tắc xử lý chứng từ

2024 Tác giả: Howard Calhoun | [email protected]. Sửa đổi lần cuối: 2023-12-17 10:44

Quyền chấp nhận khấu trừ VAT cho phép bạn giảm thuế được tính cho quý. Tuy nhiên, nó có thể được sử dụng trong những điều kiện nhất định. Hãy xem xét chúng một cách chi tiết.

tính năng VAT

Nhìn bề ngoài, thuế này giống như một khoản khấu trừ từ doanh thu hoặc doanh thu. Người bán cộng một số tiền nhất định vào giá vốn hàng hóa, công trình, dịch vụ đã bán. Tuy nhiên, có một điểm khác biệt quan trọng. Nó bao gồm những điều sau đây.

Nếu người mua cũng nộp thuế VAT, thì người bán, tính số tiền nghĩa vụ với ngân sách, có thể khấu trừ từ khoản thuế nhận được từ người mua số tiền mà anh ta đã trả cho nhà cung cấp của mình. Do đó, gánh nặng khấu trừ VAT cho ngân sách thuộc về người tiêu dùng.

Tại sao tôi cần VAT?

Việc áp dụng thuế giá trị gia tăng đảm bảogiải quyết nhiều vấn đề.

Thứ nhất, việc phân bổ các khoản khấu trừ VAT vào ngân sách giữa một số giai đoạn của chu kỳ sản xuất giúp ngăn ngừa hiệu ứng phân tầng, tức là thu nhiều loại thuế trên cùng một chi phí.

Thứ hai, việc phân bổ gánh nặng thuế VAT giữa các đơn vị khác nhau làm giảm nguy cơ trốn thuế.

Thứ ba, hệ thống thuế như vậy cho phép bạn loại bỏ các loại thuế "quốc gia".

Đối tượng đánh thuế

Chúng được công nhận là:

1. Bán dịch vụ, công trình, hàng hoá tại Nga. Trong số những thứ khác, nó công nhận việc bán "tài sản thế chấp", chuyển giao hàng hóa theo thỏa thuận về bồi thường hoặc đổi mới, chuyển giao quyền tài sản, quyền sở hữu đồ vật, kết quả công việc hoặc cung cấp dịch vụ miễn phí.
2. Chuyển vật trên lãnh thổ Liên bang Nga cho nhu cầu riêng của công ty, chi phí không được khấu trừ (kể cả khi tính khấu hao) khi tính thuế thu nhập.
3. Thi công và lắp đặt công trình phục vụ nhu cầu riêng.
4. Nhập khẩu các sản phẩm sang Nga và các vùng lãnh thổ khác thuộc quyền quản lý của Liên bang Nga.

Điều kiện chung để chấp nhận khấu trừ VAT

Chúng được lưu giữ trong Nghệ thuật. 171 NK. Theo định mức, có 3 điều kiện để được khấu trừ thuế GTGT:

1. Nhà cung cấp khai thuế.
2. Mua lại dịch vụ, công trình, hàng hóa cho các giao dịch chịu thuế VAT (cũng để bán lại) và đăng ký của chúng.
3. Lấy hóa đơn hợp lệ.

Nghiệm thu đối tượng để hạch toán

Việc đăng hàng hoá, công trình, quyền tài sản và dịch vụ phải được xác nhận bằng tài liệu. Để chấp nhận thuế GTGT được khấu trừ, chi phí thực tế của vật liệu, ví dụ, được phản ánh trong tài khoản. 10, hàng hóa - trên tài khoản. 41, dịch vụ / công trình - trên tài khoản 20, 26, 44, 25.

Tất cả các giao dịch đã hoàn thành phải được xác nhận bằng tài liệu chính.

Sự phản chiếu đằng sau sự cân bằng

Khi đăng ký các đối tượng ngoại bảng mà doanh nghiệp không được sử dụng theo điều kiện hợp đồng thì không được khấu trừ thuế GTGT. Điều này là do công ty không thể sử dụng các tài sản có liên quan trong các giao dịch chịu thuế. Điều khoản tương ứng tuân theo đoạn 2 của Điều này. 171 và đoạn 1 của Điều khoản. 172 NK.

Nếu hợp đồng không quy định cấm sử dụng đồ vật thì pháp luật cho phép chấp nhận số thuế GTGT được khấu trừ. Bộ Tài chính giải thích điều này bằng cách cho rằng trong trường hợp này, việc chuyển quyền sở hữu đối tượng không thành vấn đề. Trong ch. 21 của Bộ luật thuế không có quy định nào về nơi chính xác tài sản phải được hạch toán - trên bảng cân đối kế toán hay ngoài bảng cân đối kế toán. Những giải thích rõ ràng như vậy đã được Bộ Tài chính và Cơ quan Thuế Liên bang đưa ra lần lượt trong các thư số 03-07-11 / 68585 và số GD-4-3 / 911. Vị trí này cũng được xác nhận bởi thực tiễn tư pháp.

Hàng về

Nếu đối tượng chưa giao cho doanh nghiệp thì kế toán chưa nhập vốn. Ngay cả khi đáp ứng một trong các điều kiện khác để chấp nhận khấu trừ thuế GTGT thì điều này cũng không thể thực hiện được. Có nghĩa là, công ty có thể có cả hóa đơn được thực hiện đúng và hóa đơn chính.tài liệu, nhưng không có nội dung thực tế.

Khấu trừ chuyển khoản

Có được không? Vâng nó có thể. Hãy xem xét một ví dụ. Giả sử rằng công ty đã đáp ứng đủ các điều kiện để được chấp nhận khấu trừ thuế GTGT trong kỳ hiện tại. Nó có quyền chuyển các khoản khấu trừ, nhưng đối với những đối tượng được quy định tại khoản 2 của Điều này. 171 NK. Cụ thể, đây là về hàng hóa, công trình, dịch vụ được mua để xuất khẩu không phải là sản phẩm chính. Trong tất cả các trường hợp khác, các khoản khấu trừ cho tài sản được sử dụng trong các giao dịch chịu thuế VAT sẽ không được chuyển sang.

Để hiểu rõ hơn về tình hình, đây là danh sách, được ghi trong đoạn 2 của Điều khoản. 171 NK. Bạn có thể chuyển VAT:

1. Được nhà thầu báo cáo khi mua vật tư cho các công trình xây lắp và trong quá trình xây dựng cơ bản.
2. Trả sau khi nhập khẩu vào Nga. Bạn có thể chuyển nhượng, bao gồm các khoản khấu trừ cho các chi phí liên quan đến việc xuất khẩu các sản phẩm không phải hàng hóa. Quy định này tuân theo đoạn 3 của Điều khoản. 171 NK. Trong những trường hợp như vậy, thủ tục chung về thuế GTGT được khấu trừ được áp dụng, không phụ thuộc vào xác nhận xuất khẩu.
3. Trả tiền khi nhập sản phẩm từ các nước EAEU.

Trong tất cả các trường hợp trên, thời hạn chấp nhận khấu trừ thuế GTGT là 3 năm. Việc tính toán khoảng thời gian bắt đầu từ ngày đăng ký đối tượng.

Sắc thái

Thời gian ba năm phải được tính đến cuối quý. Nó không nên được kéo dài trong khoảng thời gian được phân bổ cho việc nộp tờ khai. Vị trí này do COP nắm giữ.

Nói một cách đơn giản, kế toán cần thực hiện những việc sau. Cần phải tính 3 năm kể từ ngày đối tượng đăng ký trên cơ sở các tài liệu chính. Ngày cuối cùng trong quý mà khoảng thời gian này rơi vào sẽ là ngày cuối cùng. Kế toán sẽ hiển thị thời điểm chấp nhận khấu trừ thuế GTGT trên tờ khai (hoặc làm rõ) cho quý trước hoặc quý hiện tại (nếu công ty không có kế hoạch thực hiện bất kỳ hoạt động kinh doanh nào).

Hãy xem xét một ví dụ. Giả sử một LLC mua hàng hóa với giá 118 nghìn rúp. (bao gồm VAT 18 nghìn rúp). Các đối tượng được đăng ký vào ngày 23 tháng 6 năm 2016. Kế toán quyết định kết chuyển khấu trừ. Thời hạn ba năm để nộp tờ khai sẽ hết hạn vào ngày 30 tháng 6 năm 2019. Kế toán sẽ gửi một báo cáo cập nhật cho quý đầu tiên của năm 2019 và kê khai một khoản khấu trừ trong đó với số tiền là 18 nghìn rúp. Nhưng anh ấy sẽ nộp tờ khai cho quý thứ hai mà không có số tiền cụ thể.

Khoảnh khắc quan trọng

Cơ sở để chấp nhận khấu trừ VAT trong vòng 3 năm là việc nhập khẩu sản phẩm từ các nước EAEU. Tuy nhiên, có một hạn chế ở đây. Ngoài ngày đăng đối tượng, kế toán phải tính đến ngày đóng dấu nộp thuế trong đơn xin nhập khẩu. Nếu không, thì không thể áp dụng khấu trừ. Điều này được nêu trong thư của Bộ Tài chính số 03-07-13 / 1 / 38180.

Khấu trừ một phần

Trong 3 năm, cùng một hóa đơn có thể được khấu trừ VAT theo từng đợt, tức là vào các quý khác nhau. Đơn đặt hàng này hợp lệ cho:

1. Xây dựng cơ bản lâu dài. Theo một hóa đơn của nhà thầu, khách hàng được khấu trừ thuế GTGT theo từng phần trongcác kỳ tính thuế khác nhau trong khoảng thời gian ba năm. Các giải thích tương ứng có trong thư của Bộ Tài chính số 03-07-10 / 73279 năm 2016
2. Nhập khẩu các sản phẩm nhập khẩu vào Liên bang Nga. Các trường hợp ngoại lệ là tài sản cố định và thiết bị dùng để lắp đặt. Các chức năng của hóa đơn trong những trường hợp này được thực hiện bởi tờ khai hải quan, cũng như biên lai VAT.

Xin lưu ý rằng VAT đã nộp theo tờ khai hải quan cũng có thể được chấp nhận khấu trừ theo từng phần, tùy theo các điều kiện đã thiết lập.

Tuy nhiên, quy tắc này không thể áp dụng trong mọi trường hợp. Đặc biệt, nó áp dụng cho các khoản khấu trừ được ghi trong đoạn 2 của Điều khoản. 171 NK. Thứ hai, các quy tắc không áp dụng trong trường hợp mua hàng:

• Thiết bị để lắp đặt.
• Tài sản cố định.
• NMA.

Không được phép khấu trừ phân chia khi mua những tài sản này. Thuế vào cửa phải được tính một lần. Tuy nhiên, kế toán cũng có thể thực hiện việc này trong vòng ba năm kể từ thời điểm phát sinh quyền khấu trừ.

Hạn chế bổ sung

Các khoản khấu trừ thuế được quy định trong đoạn 3-14 của Điều khoản. 171 của Mã số thuế, phải được khai báo trong khoảng thời gian mà khách hàng (người mua) đáp ứng các điều kiện đặc biệt.

Xin lưu ý rằng không thể lên lịch lại việc chấp nhận VAT:

• từ các khoản ứng trước;
• trường hợp người mua - đại lý thuế thanh toán VAT;
• nếu người bán đã tính thuế đối với khoản tạm ứng nhận được;
• nếu tài sản được nhận trongnhư một khoản góp vốn và với điều kiện là tổ chức kinh tế chuyển nhượng đã khôi phục thuế đối với các đối tượng này.

Những hạn chế như vậy tuân theo các quy định tại đoạn 1.1 của Điều khoản. 172 NK. Bộ Tài chính cũng hỗ trợ họ.

Tỷ lệ không

Trong thực tế, không thể chuyển các khoản giảm trừ sang các kỳ sau trong quá trình hoạt động tính thuế GTGT với thuế suất 0%. Điều này có nghĩa là nếu quyền được hưởng lợi được xác nhận bằng các tài liệu trong thời hạn do luật định, thì thuế đối với dịch vụ, sản phẩm, công trình được sử dụng trong các quá trình sản xuất này được trình bày tại một thời điểm. Thời điểm chấp nhận là ngày cơ sở tính thuế được xác định.

Ngoại lệ đối với quy tắc này, có các hoạt động liên quan đến xuất khẩu các sản phẩm không phải hàng hóa. Việc khấu trừ thuế đầu vào đối với các đối tượng có được để thực hiện chúng cũng có thể được chuyển sang các kỳ sau trong khoảng thời gian ba năm.

Lỗi trong báo cáo

Nó ghi nhận sự phản ánh không chính xác trên các tài liệu kế toán về các sự kiện hoạt động kinh tế tài chính của doanh nghiệp. Nếu một số thông tin về các giao dịch đã thực hiện hoàn toàn không được chỉ ra trong báo cáo, thì đây cũng được coi là một lỗi. Nói cách khác, nếu kế toán viên do sơ suất, sơ suất hoặc các nguyên nhân chủ quan khác mà ghi sai, không phản ánh đúng thực tế hoạt động, ghi sai báo cáo tài chính thì đã ghi sai. Các điều khoản liên quan được ghi trong đoạn 2 của PBU 22 / 2010.

Tuy nhiên, trong cùng một đoạn của PBU, có một bảo lưu đáng kể. Đặc biệt, thiếu sót và không chính xáckhi phản ánh thông tin về các giao dịch kinh doanh, được phát hiện khi nhận được dữ liệu mới, không được coi là sai sót kế toán. Về việc này là gì? Ví dụ, nếu bên đối tác thông báo cho công ty rằng các tài liệu chính đã nộp cho họ trước đó có số liệu không chính xác, thì việc phản ánh nghiệp vụ tương ứng trong kế toán sẽ không bị coi là sai sót của kế toán viên. Trong trường hợp này, đó không phải là lỗi của anh ấy. Nếu khi nhận được thông tin mới, một thực tế về hoạt động kinh tế xuất hiện, thì hoạt động kinh tế đó phải được ghi nhận là một giao dịch mới, nhưng không phải là một lỗi.

Khó khăn khi hẹn hò

Phải làm gì nếu tài liệu chính được soạn thảo vào năm 2017 và được nhập vào một năm sau đó? Bạn có thể giải quyết vấn đề này như thế này.

Nếu doanh nghiệp nhận được chứng từ chính trước ngày duyệt báo cáo của kỳ trước thì chi phí được phản ánh trong năm 2017. Theo đó, kế toán thực hiện bút toán sau:

Dt sch. 20 (44, 91,2, v.v.) Kt. 60 (76, v.v.) - số chi phí của kỳ hiện tại được phản ánh.

Nếu doanh nghiệp nhận được tài liệu sau ngày báo cáo được phê duyệt, thì hoạt động được phản ánh vào năm tiếp theo, 2018. Việc phản ánh chi phí sau này sẽ không bị coi là lỗi do đối tác trì hoãn việc cung cấp tài liệu cần thiết.

Nếu các chi phí ảnh hưởng đến kết quả tài chính của các hoạt động, chúng nên được tính vào các chi phí khác. Trong trường hợp này, một bút toán được thực hiện trong kế toán:

Dt sch. 91,2 Kt c. 60 (76, v.v.) - phản ánh số lỗ từ các kỳ trước.

Nếu chi phí không ảnh hưởng đến kết quả tài chính, chúng được phản ánh trong kế toán như thể chứng từ chính đã được nhận tạiliên doanh đúng giờ:

Dt sch. 20 (08, v.v.) Kt c. 60 (76, v.v.) - phản ánh số lượng chi phí của các giai đoạn trước.

Thông tin chi tiết về hoàn trả

Nếu tại thời điểm cuối kỳ tính thuế phát sinh số khấu trừ lớn hơn số thuế tính trên các giao dịch được ghi nhận là đối tượng chịu thuế thì khoản chênh lệch đó phải được hoàn trả (hoàn thuế, bù trừ) cho người thanh toán.

Sau khi doanh nghiệp nộp bản kê khai, các chuyên gia IFTS sẽ đánh giá tính hợp lệ của số tiền được yêu cầu bồi hoàn. Đối với điều này, một cuộc kiểm tra lý lịch được thực hiện. Sau khi hoàn thành, trong vòng một tuần, cơ quan giám sát phải quyết định bồi thường số tiền tương ứng, nếu không có vi phạm nào được xác định.

Nếu phát hiện ra sai sót, sự thật về việc không tuân thủ luật thuế, thì sẽ bị xử lý. Cùng với các tài liệu kiểm toán khác, tài liệu này được trình Thủ trưởng cơ quan Thanh tra thuế thực hiện cuộc kiểm toán. Dựa trên kết quả xem xét của mình, người đứng đầu IFTS quyết định về vấn đề đưa (không đưa) người nộp tiền chịu trách nhiệm về những vi phạm đã xảy ra. Cùng với đó, một trong những quyết định sau phải được thực hiện:

• Hoàn thuế đầy đủ.
• Từ chối bồi thường.
• Hoàn trả một phần số tiền đã yêu cầu.

Nếu có khoản nợ thuế hoặc các khoản thanh toán bắt buộc khác đối với ngân sách, khoản tiền phạt (tiền phạt) phải trả hoặc có thể thu hồi được, thì Sở Thuế Liên bang sẽ ấn định một cách độc lập số tiền được hoàn lại cho những khoản nợ này.