Tài sản phi sản xuất: định nghĩa, tính năng, kế toán

2024 Tác giả: Howard Calhoun | [email protected]. Sửa đổi lần cuối: 2023-12-17 10:44

Các nhà lãnh đạo của nhiều doanh nghiệp, trong nỗ lực cải thiện điều kiện làm việc và nghỉ ngơi của nhân viên, đã mua tài sản không nhằm mục đích sử dụng trong quá trình sản xuất hoặc để đáp ứng nhu cầu quản lý của tổ chức. Các mặt hàng đó bao gồm, ví dụ, ấm đun nước, lò vi sóng, tủ lạnh, thiết bị tập thể dục, thiết bị y tế, máy điều hòa nhiệt độ, v.v. Trong bài viết của chúng tôi, chúng tôi sẽ nói về các sắc thái của việc đăng các đối tượng như vậy, các tính năng của thuế và các điểm quan trọng khác.

Mức độ liên quan của vấn đề

Khó khăn trong việc hạch toán tài sản cố định của doanh nghiệp gây ra một số vướng mắc trong việc tính căn cứ tính thuế tài sản. Cách sử dụng tùy chọn ghi nhận chi phíchi phí mua sắm? Tài sản không sản xuất được có chịu thuế GTGT không? Kế toán phải làm gì để công ty không gặp vấn đề với IFTS? Có rất nhiều câu hỏi. Hãy tìm ra nó.

"Tài sản phi sản xuất" trong kế toán là gì?

Ngày nay có hai phương pháp tiếp cận sự phản chiếu của các đối tượng được đề cập. Một mặt, trong Quy chế lưu trữ hồ sơ không thực hiện việc phân chia tài sản. Mặt khác, trên cơ sở khoản 4 PBU 6/01, một trong những điều kiện chính để công nhận một tài sản cố định là tài sản cố định được sử dụng trong quá trình sản xuất, khi thực hiện công việc hoặc cung cấp dịch vụ, hoặc cho nhu cầu quản lý của công ty. Một tiêu chí quan trọng khác là khả năng tạo ra lợi nhuận của bất động sản.

Trong trường hợp đầu tiên, các khoản đầu tư vào tài sản phi sản xuất, bao gồm cả chi phí mua lại, đưa chúng về trạng thái thích hợp để sử dụng, được phản ánh trong tài khoản. 08 và được ghi nợ vào tài khoản. 01.

Trường hợp thứ hai, các chuyên gia cho rằng do đối tượng không liên quan trực tiếp đến sản xuất nên không thể mang lại lợi nhuận. Do đó, theo đoạn 12 của PBU 10/99, chi phí tài sản phi sản xuất phải được hạch toán vào tài khoản phụ 91.2 là chi phí phi hoạt động.

Phản ánh pháp nhân trong kế toán

Đầu tiên chúng ta hãy xem xét các tính năng của tài liệu trong cách tiếp cận đầu tiên.

Về nguyên tắc chung, việc hoàn trả tài sản cố định được thực hiện bằng cách trích khấu hao. Nhưng vì tài sản phi sản xuấtkhông liên quan trực tiếp đến sản xuất, khấu hao phải được tính vào chi phí khác, phản ánh vào tài khoản phụ. 91.2 "Chi phí và thu nhập khác".

Khoảng thời gian hoạt động hữu ích của đối tượng để khấu hao do doanh nghiệp ấn định khi nhận tài sản, phù hợp với yêu cầu của Bộ phân loại hệ điều hành. Vì chúng ta đang nói về tài sản cố định không sử dụng cho mục đích sản xuất nên số thuế GTGT không được khấu trừ mà được quy vào chi phí khác. Trong trường hợp này, kế toán tạo các bút toán sau:

• Dt sch. 91 tài khoản phụ 91,2 Ct 19 - số thuế VAT được bao gồm trong các chi phí khác.
• Dt sch. 91 tài khoản phụ 91,2 Ct 02 - tỷ lệ khấu hao được tính vào chi phí khác.

Tùy chọn này, như thực tế cho thấy, khá phù hợp với các thanh tra của Sở Thuế Liên bang.

Theo một số chuyên gia, trên cơ sở phụ. 1 trang 1 nghệ thuật. 264 của Bộ luật Thuế, một loại thuế như vậy có thể được tính vào chi phí mà một thực thể kinh tế tính đến khi đánh thuế lợi nhuận.

Giải trình của Bộ Tài chính

Xác nhận khả năng hạch toán TSCĐ như một phần tài sản cố định của Bộ Tài chính số 03-06-01-04 / 209 ngày 2005-04-21. Cơ quan này đề xuất sử dụng các quy phạm pháp luật lao động để biện minh cho việc đưa thông tin về các hành vi pháp lý vào tài khoản. 01.

Bộ Tài chính đưa ra giải thích của mình bằng cách sử dụng một ví dụ. Bức thư thảo luận về khả năng phân loại lò vi sóng và tủ lạnh là tài sản cố định. Trên thực tế, các đối tượng này phù hợp với đặc điểm của tài sản cố định, vì thời gian sử dụng của chúng vượt quá 12 tháng. Thời điểm quyết định trong việc quyết định các quy tắc hạch toán tài sản này là sự hiện diện trong thỏa ước tập thể về điều kiện làm việc của nhân sự. Các hạng mục được mua lại để thực hiện các quy định của thỏa thuận này được coi là tài sản cố định. Kết luận này được Bộ Tài chính đưa ra trên cơ sở Nghệ thuật. TK 163. Người sử dụng lao động có nghĩa vụ tạo điều kiện làm việc cho người lao động đáp ứng các yêu cầu về bảo hộ và an toàn lao động.

Ngoài ra, cơ quan lưu ý rằng nếu thỏa ước tập thể không chỉ quy định việc cung cấp thực phẩm cho nhân viên mà còn cung cấp, chẳng hạn như lò vi sóng hoặc tủ lạnh, thì những đối tượng này sẽ được công nhận như tài sản cố định.

Nghiên cứu điển hình khác

Tất nhiên, ngoài lò vi sóng và tủ lạnh, các tài sản phi sản xuất khác có thể được sử dụng tại doanh nghiệp. Khả năng đưa chúng vào HĐH chủ yếu phụ thuộc vào khả năng của ban quản lý để biện minh cho mục đích "sản xuất và quản lý" của họ.

Trong thực tiễn tư pháp, có những trường hợp chi phí khấu hao rèm cửa có lambrequins, ghế sofa, bàn, ghế bành, rèm cửa được ghi nhận là chi phí quản lý. Người nộp thuế biện minh cho quyết định đưa chúng vào Hệ điều hành bởi thực tế là những mục này đã trực tiếp tham gia vào các hoạt động của tổ chức. Và công việc của công ty lần lượt bao gồm dịch vụ thông tin, tư vấn về các vấn đề thương mại, thực hiện nghiên cứu tiếp thị, phân tích hiệu quả hoạt động của dầuphức tạp.

Hạch toán chi phí ngoài hoạt động

Nếu sử dụng cách tiếp cận thứ hai để phản ánh các hành vi pháp lý thì kế toán ghi các bút toán sau:

• Dt sch. 91 tài khoản phụ 91,2 Kt c. 60 - phản ánh chi phí mua tài sản phi sản xuất.
• Dt sch. 19 ct sc. 60 - đã bao gồm VAT đầu vào.
• Dt sch. 60 Kt sc. 51 - thanh toán các hành vi pháp lý.

Tùy chọn phản ánh VAT

Phương pháp kế toán thuế phụ thuộc vào sự xuất hiện của đối tượng đánh thuế. Như Cơ quan Thuế Liên bang giải thích trong thư số 03-1-08 / 204/26-В088 năm 2003, nếu việc chuyển nhượng bất động sản phi sản xuất không liên quan đến việc hình thành cơ sở, thì thuế GTGT phải được tính đến trên tài khoản phụ. 91.2 "Chi phí khác". Kết quả là một bản ghi:

Dt sch. 91 tài khoản phụ 91,2 Kt c. 19 - xóa bỏ thuế GTGT đầu vào.

Nếu các nguồn lực dành cho nhu cầu riêng của doanh nghiệp được chuyển đến các bộ phận cơ cấu của nó, thì tình hình sẽ gấp đôi. Vì vậy, một mặt, sẽ có doanh thu chịu thuế:

Dt sch. 91 tài khoản phụ 91,2 Kt c. 68 - số thuế VAT được tính khi chuyển nhượng tài sản (dịch vụ, công trình) cho các nhu cầu riêng.

Mặt khác, người nộp có quyền xuất trình số thuế để khấu trừ:

Dt sch. 68 ct sc. 19 - Số tiền VAT được chấp nhận khấu trừ.

Bộ Tài chính tuân thủ quan điểm kế toán thuế tương tự tại văn bản số 03-03-04 / 2 / 9.

Đôi lời về kế toán thuế

Trên đây chúng tôi đã phần nào xử lý được những thông tin phản ánh về lĩnh vực thuế. Tuy nhiên, hãyHãy chuyển sang các chỉ tiêu của Bộ luật thuế quản lý kế toán.

Việc quy một đối tượng vào một nhóm cụ thể ảnh hưởng đến 3 loại thuế: VAT, thuế thu nhập và tài sản. Rõ ràng, việc phát sinh nghĩa vụ đối với khoản khấu trừ cuối cùng trực tiếp phụ thuộc vào thủ tục ghi nhận một đối tượng trong kế toán. Nhưng điều gì xảy ra với thuế thu nhập?

Theo đoạn 49 của Điều khoản. 270 của Bộ luật thuế, các chi phí không đáp ứng các tiêu chí của khoản 1 Điều. 252 của Bộ luật thuế, không thể được tính đến. Chẳng hạn, chúng không được tính đến nếu chúng không hợp lý về mặt kinh tế.

Đồng thời, TSCĐ, TSCĐ phải khấu hao được hiểu là vật dùng làm tư liệu lao động để sản xuất và tiêu thụ sản phẩm (cung cấp dịch vụ, thực hiện công việc) hoặc quản lý doanh nghiệp. Do đó, trong kế toán thuế, việc ghi nhận một tài sản cũng sẽ phụ thuộc vào việc xác định nhu cầu sử dụng nó trong các hoạt động kinh tế tài chính. Tại đây bạn cũng có thể tham khảo các định mức của Bộ luật lao động, quy định xác nhận việc hoàn thành các khoản chi nhằm tạo điều kiện làm việc phù hợp cho nhân sự. Ngoài ra, có thể sử dụng các lập luận về chi phí quản lý hoặc chi phí đại diện.

Điều đáng nói là nếu tính khả thi về mặt kinh tế của việc chi tiêu cho các tài sản không sản xuất được là do nhu cầu tạo điều kiện lao động thích hợp thì doanh nghiệp sẽ không tăng thuế “lương”. Buồn nhưng có thật.

Tài sản phi sản xuất trong kế toán ngân sách

Có một số loại tài sản khác thuộc loại chúng tôi đang xem xét. Ví dụ, trong cơ quan chính phủtài sản phi sản xuất là đất đai hoặc tài nguyên thiên nhiên khác.

Nó có thể được chấp nhận cho số dư trong trường hợp mua, tặng, chuyển nhượng để sử dụng hoặc quản lý vận hành, cũng như trong trường hợp phát hiện các đối tượng chưa được kiểm kê trong quá trình kiểm kê.

Trong trường hợp chuyển giao NLA một cách vô cớ cho cơ quan nhà nước, cơ quan thành phố hoặc tiểu bang, một đạo luật sẽ được đưa ra. Nó đi kèm với một thẻ kiểm kê. Trong trường hợp điều chuyển nội bộ, lệnh (quyết định) của cơ quan cấp trên hoặc người sáng lập được đưa ra, một hành động và một hóa đơn được hình thành. Trong trường hợp xử lý NPA, các tài liệu chính để xóa sổ là hợp đồng và hành động chấp nhận và chuyển giao.