Kế toán tài sản vô hình trong kế toán: đặc điểm, yêu cầu và phân loại

2024 Tác giả: Howard Calhoun | [email protected]. Sửa đổi lần cuối: 2024-01-17 19:12

Tài sản vô hình của tổ chức được hình thành và hạch toán theo quy định của pháp luật hiện hành. Có một phương pháp luận được thiết lập để các pháp nhân phản ánh tài sản này trong tài liệu kế toán. Có một số nhóm tài sản vô hình. Đây là một điểm quan trọng đối với thủ tục phản ánh tài sản trong chứng từ kế toán. Các đặc điểm của kế toán tài sản vô hình, các chuẩn mực chính do pháp luật thiết lập, sẽ được thảo luận thêm.

Định nghĩa chung

Trong nền kinh tế thị trường, không chỉ tài sản hữu hình mới là yếu tố hình thành thu nhập của một tổ chức. Cho đến nay, có thể nói một cách rõ ràng rằng chỉ số về lợi nhuận ròng của một công ty phụ thuộc vào mức độ đổi mới và công nghệ của quy trình sản xuất. Vì vậy, có một thứ như là tài sản vô hình. Chúng không có chất vật chất, nhưng vai trò của chúng trong quá trình tổng thểtạo ra lợi nhuận đôi khi không chỉ lớn mà còn mang tính quyết định.

Vì lý do này, kế toán tài sản vô hình (IA) được giữ nguyên. Đây là một mục kế toán mới. Nó xuất hiện ở giai đoạn hình thành quan hệ thị trường ở nước ta. Tuy nhiên, ở tất cả các quốc gia, vấn đề kế toán, ước tính, việc nhận các tài sản đó trên bảng cân đối kế toán vẫn được thảo luận liên tục. Không có cách tiếp cận duy nhất để thực hiện công việc này. Vì lý do này, không có Tiêu chuẩn Quốc tế nào về kế toán tài sản vô hình.

Cần bắt đầu từ thực tế rằng tài sản vô hình trong kế toán là tài sản dài hạn được phản ánh trong bảng cân đối kế toán tại Điều 110. Đây là loại tài sản doanh nghiệp có tính thanh khoản thấp nhất, vì nó khó nhanh chóng. chuyển nó thành tiền mặt. Quy trình kế toán của họ được quy định bởi Quy chế Kế toán PBU 14/2007, đã được sửa đổi. ngày 24.12.10 số 186n.

Theo văn bản này, các quyền sau thuộc tài sản vô hình được doanh nghiệp sử dụng trên 12 tháng trong hoạt động kinh doanh:

• Phát sinh từ các hợp đồng với tác giả để sử dụng trong quá trình sản xuất các tác phẩm văn học, khoa học, nghệ thuật của họ.
• Đồng sở hữu các chương trình về công nghệ thông tin, cũng như cơ sở dữ liệu và phần mềm khác.
• Về việc sử dụng các bằng sáng chế trong lĩnh vực sáng chế cải tiến, kiểu dáng công nghiệp, thành tựu của khoa học và công nghệ hiện đại, chứng chỉ mẫu, nhãn hiệu, giấy phép, v.v.
• Về bí quyết và những phát minh tương tự khác.

Ngoài ra,tài sản vô hình trong kế toán cũng là thiện chí của một tổ chức.

Tiêu chí đưa vào tài sản vô hình

Điều cần lưu ý là việc hạch toán các quỹ và tài sản vô hình được thực hiện theo những cách hoàn toàn khác nhau. Tài sản cố định có tính chất vật chất, biểu hiện vật chất. Tài sản vô hình, để được coi là như vậy, phải đáp ứng các tiêu chí nhất định. Chúng có thể là kinh tế hoặc pháp lý. Đôi khi một tổ chức phải chứng minh với các cơ quan thanh tra rằng một loại tài sản cụ thể có thể được coi là tài sản vô hình.

Theo các tiêu chí pháp luật, có thể hạch toán tài sản vô hình trong các trường hợp sau:

1. Quy định liên quan phải nêu rõ quyền sở hữu bằng sáng chế, giấy phép hoặc sản phẩm tương tự của tổ chức. Phải có một thỏa thuận được ký kết với tác giả. Bằng sáng chế, giấy phép, phần mềm, v.v., không thể được coi là tài sản vô hình.
2. Đối với mỗi hạng mục pháp lý, nên áp dụng một chế độ quy định.

Tiêu chí kinh tế là:

1. Tài sản vô hình có thể bao gồm tài sản đã được doanh nghiệp sử dụng hơn một năm.
2. Những phương tiện sản xuất như vậy nhất thiết phải tạo ra thu nhập.

Nói cách khác, tiền thuộc dòng tài sản vô hình có thể được ghi có vào số dư của một doanh nghiệp chỉ khi có thỏa thuận với chủ sở hữu công nghệ, bằng sáng chế, v.v. Hơn nữa, bán quyền của họ đối với kết quả của trí thứccác hoạt động, tổ chức không thể, vì loại tài sản này không có biểu hiện quan trọng.

Tài sản vô hình tạo ra thu nhập cho tổ chức. Nếu điều này không xảy ra, kế toán trưởng phải quyết định về sự cần thiết phải loại trừ tài sản đó ra khỏi bảng cân đối kế toán. Các cơ quan quản lý sẽ yêu cầu bằng chứng rằng tài sản vô hình có khả năng sinh lời. Nếu không làm như vậy có thể dẫn đến một số tác động về thuế.

Ước tính ban đầu

Trong PBU, việc hạch toán tài sản vô hình được thực hiện theo một cách đặc biệt. Đơn vị này là một đối tượng kiểm kê, có nghĩa là toàn bộ các quyền của một bằng sáng chế hoặc hợp đồng.

Để chấp nhận tài sản vô hình trên bảng cân đối kế toán, giá gốc của nó được tính đến. Nó được xác định vào ngày được thông qua. Vì tài sản đó không có biểu hiện trọng yếu, nên việc xác lập giá trị ban đầu của nó sẽ khó hơn so với khi chấp nhận tài sản cố định trên bảng cân đối kế toán.

Nguyên giá thực tế của tài sản vô hình là giá mà một thực thể phải trả trong quá trình mua bằng sáng chế hoặc hợp đồng tương tự khác, cũng như chi phí phát sinh trong quá trình tạo điều kiện sử dụng tài sản.

Trong quá trình hạch toán tài sản vô hình, chi phí mua chúng cũng được tổng hợp lại. Các chi phí này bao gồm:

• Chi phí mà tổ chức trả theo hợp đồng tại thời điểm từ bỏ quyền đối với kết quả lao động trí óc của người bán.
• Phí và thuế hải quan.
• Các khoản thuế không được hoàn lại, các nghĩa vụ,phí chính phủ mà một tổ chức phải trả trong quá trình có được tài sản vô hình.
• Thù lao cho những người trung gian đã giúp mua được tài sản.
• Chi phí thông tin, dịch vụ tư vấn.
• Các chi phí khác liên quan đến việc mua tài sản vô hình.

Khi hạch toán nguyên giá tài sản vô hình, ngoài các khoản chi phí trên, kế toán có quyền tính đến các khoản chi phí khác. Chúng bao gồm chi phí dịch vụ mà tổ chức trả cho bên thứ ba theo hợp đồng, đơn đặt hàng hoặc khi thực hiện công việc nghiên cứu, thí nghiệm, thiết kế và công nghệ.

Ngoài ra, danh mục này bao gồm chi phí thù lao của nhân viên tham gia vào quá trình tạo ra tài sản vô hình hoặc trong việc thực hiện nghiên cứu, xây dựng, công việc công nghệ, cũng như các khoản khấu trừ cho nhu cầu xã hội. Nguyên giá ban đầu của tài sản vô hình cũng bao gồm chi phí duy trì các phòng thí nghiệm nghiên cứu, thiết bị và các tài sản cố định khác cho các mục đích đặc biệt.

Không được tính vào nguyên giá của tài sản vô hình

Trong quy trình kế toán, việc nhận tài sản vô hình không được tính vào chi phí tạo ra chúng, các khoản sau:

• Số tiền thuế được hoàn lại (trừ khi được quy định bởi luật pháp Liên bang Nga).
• Chi phí chung không liên quan đến việc mua lại tài sản vô hình.
• Chi phí phát sinh trong các kỳ báo cáo trước đây cho công việc nghiên cứu và phát triển.

Cũng cần lưu ý rằng trong quá trình hạch toán tài sản vô hình, tổ chức không được tính vào lượngchi phí ban đầu của các khoản vay nhận được, các khoản vay để mua tài sản vô hình. Ngoại lệ là khi tài sản là một khoản đầu tư.

Điều cần lưu ý là tài sản vô hình được tặng nên được tính vào nguyên giá ban đầu của tài sản vô hình. Bạn có thể xác định số tiền cần đưa vào số dư dựa trên giá trị thị trường hiện tại của tài sản vào ngày tặng. Khái niệm này nên được hiểu là số tiền mà công ty có thể nhận được trong trường hợp bán tài sản thu được. Nó chỉ có thể được xác định sau khi đánh giá của chuyên gia.

Ví dụ về giao dịch mua

Kế toán tài sản cố định và tài sản vô hình trong bất kỳ tổ chức nào cũng đòi hỏi phải phản ánh chính xác các tài sản được mua và thanh lý. Để thực hiện việc này, bộ phận kế toán tiến hành đăng các bài phù hợp.

Việc hạch toán tài sản vô hình chính được thực hiện theo phương pháp luận đã được thiết lập. Tài sản vô hình được hạch toán trên tài khoản 04. Trên tài khoản phụ 04.01, tài sản vô hình được tính trực tiếp và trên tài khoản phụ 04.02, chi phí R & D.

Để phản ánh giao dịch mua tài sản vô hình, bạn cần thực hiện một số mục nhập. Ví dụ, hợp đồng nói rằng giá của việc mua lại quyền sở hữu tài sản trí tuệ là 350 nghìn rúp. không bao gồm VAT. Để đăng ký thỏa thuận này, công ty đã phải trả một nghĩa vụ nhà nước. Nó lên tới 9 nghìn rúp. Để nhập nhãn hiệu đã mua vào sổ đăng ký tiểu bang, cần phải trả thêm 2,5 nghìn rúp.

Để phản ánh các giao dịch được liệt kê, kế toánsẽ phản ánh các giao dịch như sau:

Hoạt động	Dt	CT	Lượng
Thanh toán cho việc mua nhãn hiệu	76	51	413 000
Chi phí hợp đồng	08.05	76	350.000
VAT đối với quyền sở hữu tài sản	19.02	76	63.000
Giảm thuế VAT	19.02	68.02	63.000
nghĩa vụ nhà nước trả	76	51	9 000
Bao gồm chi phí đăng ký mua tài sản vô hình vào chi phí	08.05	76	9 000
Thanh toán phí đăng ký	76	51	2 500
Đã bao gồm chi phí	08.05	76	2, 5
Giá trị chính của tài sản được chấp nhận trên bảng cân đối kế toán	04.01	08.05	361 500

Các giao dịch tương ứng được xử lý nếu có gói yêu cầucác tài liệu. Công ty phải có hóa đơn, hợp đồng, biên bản nghiệm thu, ủy nhiệm chi. Các bút toán kế toán cho tài sản vô hình được cung cấp ở trên cho phép bạn hiểu bản chất của thủ tục đăng ký tài sản.

Đánh giá lại

Trong quá trình phân tích kế toán tài sản vô hình, giá gốc không thể thay đổi. Chỉ trong những trường hợp pháp luật có quy định, mới có thể thực hiện thủ tục như vậy.

Được phép thay đổi giá trị ban đầu của tài sản vô hình trong trường hợp mất giá và đánh giá lại. Đối với các tổ chức thương mại, quy trình này có thể được thực hiện không quá một lần một năm vào cuối kỳ báo cáo. Đồng thời, các nhóm tài sản vô hình thuần nhất được đánh giá lại. Giá trị thị trường hiện tại được tính đến, được xác định theo giá thị trường vào ngày đánh giá lại.

Nếu một quyết định đánh giá lại được đưa ra, thì trong những giai đoạn tiếp theo, những tài sản đó sẽ phải được định giá lại thường xuyên. Chỉ trong trường hợp này, giá trị của chúng sẽ không chênh lệch đáng kể so với thị trường.

Để định giá lại tài sản vô hình, giá trị còn lại được tính toán lại. Nếu tài sản cần được định giá lại, kết quả được ghi vào vốn bổ sung. Số tiền này bằng với số tiền giảm giá đã được thực hiện trong những năm trước.

Nếu cần giảm giá tài sản vô hình, số tiền này được ghi có vào kết quả tài chính và là khoản mục chi phí khác. Vốn tăng thêm bị giảm theo số tiền giảm giá.

Trong trường hợp kế toán thanh lý tài sản vô hình, sốđánh giá lại được chuyển từ vốn bổ sung sang lợi nhuận để lại. Kết quả đánh giá lại được phản ánh trong kế toán riêng.

Khấu hao

Đặc biệt cần chú ý là hạch toán khấu hao tài sản vô hình. Nếu tài sản đó có thời gian sử dụng hữu ích, các khoản tích lũy thích hợp sẽ được thực hiện. Nếu tài sản không có đặc điểm chất lượng như vậy, thì không tính khấu hao.

Khi tài sản vô hình lọt vào bảng cân đối kế toán của tổ chức, tổ chức sẽ xác định thời gian sử dụng hữu ích của nó. Khoảng thời gian được biểu thị bằng tháng. Trong thời kỳ của mình, tổ chức sẽ sử dụng tài sản này. Trong một số trường hợp, thời gian sử dụng hữu ích được đo bằng số lượng sản phẩm được sản xuất trong tương lai hoặc các chỉ số vật lý khác được sử dụng.

Hàng năm tổ chức kiểm tra thời gian sử dụng. Nếu cần thiết, nó được làm rõ. Các điều chỉnh tương ứng được phản ánh trong kế toán.

Việc hạch toán khấu hao tài sản vô hình được thực hiện theo một trong các cách sau:

• tuyến tính;
• xóa bỏ tương ứng với số lượng công việc hoặc sản phẩm;
• giảm cân;

Công ty quyết định việc lựa chọn phương pháp khấu hao một cách độc lập, dựa trên việc tính toán tỷ lệ thu nhập kỳ vọng. Nếu không thể xác định được chỉ tiêu này với mức độ xác suất cao thì khấu hao tài sản vô hình được tính theo phương pháp đường thẳng.

Ví dụ về khấu hao

Khấu hao tài sản vô hình trong kế toánkế toán được tính theo phương pháp luận đã thiết lập. Nguyên giá của tài sản sẽ được bù đắp bằng khấu hao và được phản ánh vào tài khoản 05. Tổ chức thường tính khấu hao mỗi tháng một lần. Đối với các tổ chức thương mại, hoạt động được thực hiện khi ghi nợ tài khoản 44 và đối với các công ty sản xuất - ghi nợ tài khoản 23, 20, 26 hoặc 25.

Bạn có thể tính khấu hao có hoặc không có sự tham gia của tài khoản 05. Các bài đăng sẽ như sau:

Hoạt động	Dt	CT	Lượng
Tính khấu hao vào tài khoản 05	20, 23, 44	05	có VAT
Không cần sử dụng tài khoản 05	20, 23, 44	04.01
Đối với nội dung do bên thứ ba điều hành	91.02	05

Kể từ năm 2016, các công ty áp dụng hệ thống thuế đơn giản đã có quyền phản ánh tài sản vô hình và không tính khấu hao, nhưng xóa tài sản dưới dạng chi phí tại thời điểm phát sinh chi phí của tổ chức.

Kế toán thuế tài sản vô hình là vấn đề mà kế toán phải quan tâm hàng đầu. Nếu vì lý do nào đó, cơ quan thanh tra coi tài sản đó không phải là tài sản vô hình thì có thể nảy sinh những khó khăn nhất định. Có những tác động về thuế. Vì vậy, ví dụ, tài sản vô hình bị khấu hao vì thuế thu nhập, làm tăng chi phí sản xuất. Nếu lợi nhuận từ việc sử dụng tài sản vô hìnhkhông được chứng minh là có thật, khấu hao sẽ được coi là sự phản bác cơ sở chịu thuế đối với thuế thu nhập.

Thanh lý tài sản vô hình

Nếu một tài sản vô hình bị loại khỏi bảng cân đối kế toán, không thể mang lại lợi nhuận cho công ty, thì cần phải có một thủ tục thích hợp. Tổ chức tiến hành một thủ tục tương tự nếu thời hạn sở hữu quyền đối với bằng sáng chế hoặc giấy phép đã hết. Việc xử lý tài sản vô hình cũng được thực hiện nếu công ty từ bỏ quyền đối với kết quả của sản phẩm trí tuệ, chuyển giao quyền này cho người khác, kể cả khi không có hợp đồng.

Nếu một tài sản vô hình đã trở nên lỗi thời, thì tài sản đó cũng phải được xóa sổ trên bảng cân đối kế toán. Trong một số trường hợp, việc xử lý được chính thức hóa khi một tài sản được chuyển sang vốn được ủy quyền của một doanh nghiệp khác, khi nó được trao đổi hoặc được tặng cho, và cả trong các trường hợp khác.

Đồng thời xóa hết số khấu hao lũy kế. Thu nhập hoặc chi phí phát sinh từ việc xóa sổ tài sản vô hình được tính vào kết quả tài chính dưới dạng thu nhập hoặc chi phí khác. Ngày xóa sổ được xác định bởi các thỏa thuận, quy định liên quan mà công ty đã ký kết.

Kế toán tài sản vô hình khi thanh lý được phản ánh trên tài khoản 91. Nếu tài sản vô hình được chuyển nhượng cho vốn ủy quyền của tổ chức khác thì giá trị hợp đồng của tài sản có thể được xác lập. Giá trị của nó thường vượt quá giá trị của bảng cân đối kế toán. Số tiền vượt quá trong trường hợp này phải được phản ánh vào ghi có 98 của tài khoản. Trong trường hợp bán hoặc chuyển nhượng vô cớ tài sản vô hình thì giao dịch đó phải chịu thuế GTGT. Các bài đăng trong trường hợp này có thể như sau:

Hoạt động	Dt	CT	Lượng
Xóa sổ tài sản vô hình có giá trị hao mòn còn lại	05	04.01	có VAT
Giá trị còn lại	91.02	04.01	có VAT
Mất	99.01	91.09	có VAT
Bán tài sản vô hình theo hợp đồng	62.01	91.01	có VAT
Khấu hao đã xóa	05	04.01	có VAT
VAT được tích lũy	91.02	68.02	có VAT
Tiền nhận được trên tài khoản hiện tại	51	62.01	có VAT

Thiện chí

Việc xem xét đặc biệt cần có thiện chí của công ty, đây cũng có thể được coi là một đối tượng của tài sản vô hình. Đối với kế toán, giá trị này yêu cầu một tính toán chính xác. Đây là khoản chênh lệch giữa giá mua mà người mua trả cho người bán trong quá trình mua lại doanh nghiệp với tư cách là một tổ hợp sản xuất đơn lẻ và tổng giá trị tài sản của công ty tại ngày mua.

Danh tiếng tốttổ chức được xem như một khoản phụ trội trên chi phí mà người mua phải trả trong quá trình chờ đợi lợi nhuận kinh tế. Những tài sản không xác định được như vậy được hạch toán riêng biệt như một hạng mục hàng tồn kho riêng.

Nếu danh tiếng của công ty bị tiêu cực, tài sản vô hình này nên được coi như một khoản giảm giá trong quá trình mua và bán tổ chức. Nó phát sinh do thiếu yếu tố người mua ổn định. Ngoài ra, công ty còn thiếu các kỹ năng bán hàng và tiếp thị, danh tiếng về chất lượng và kết nối kinh doanh, kinh nghiệm quản lý và đủ trình độ của nhân viên. Các yếu tố khác cũng có thể tạo ra danh tiếng tiêu cực cho doanh nghiệp.

Có được danh tiếng kinh doanh, công ty phân bổ nó. Thời gian sử dụng hữu ích của tài sản này là 20 năm. Nếu lợi thế thương mại là dương, thì lợi thế thương mại được phân bổ theo phương pháp đường thẳng. Nếu công ty nhận được danh tiếng kinh doanh tiêu cực, nó được quy vào kết quả tài chính, được tổng hợp với thu nhập khác.

Tài sản vô hình là một đối tượng kế toán tương đối mới, tuy nhiên chúng đã thúc đẩy các phương tiện, công cụ sản xuất. Tuy nhiên, liên quan đến các tài sản đó đang lưu thông, công ty phải đối mặt với một số vấn đề. Chúng liên quan đến việc hạch toán, sử dụng và quản lý tài sản đó. Vì khung pháp lý theo hướng này không hoàn hảo, không có phân loại rõ ràng về tài sản vô hình, nên việc phân tích tài sản vô hình trở nên khó khăn.

Ngày nay, kế toán tài sản vô hình đang có những thay đổi nhất định. Điều này là cần thiết để đưa ra các tiêu chuẩn và phương pháp sử dụng tài sản đó. Công việc đang được tiến hành để phát triển một FSB mới. Các tiêu chí hình thành chi phí ban đầu, khấu hao, loại bỏ từ bảng cân đối kế toán sẽ được xem xét. Các vấn đề khác cũng sẽ được xem xét. Điều này sẽ giúp lưu trữ hồ sơ tài sản vô hình một cách chuẩn hóa, tạo thuận lợi cho công việc dịch vụ kế toán của các doanh nghiệp và tổ chức.