Khuôn khổ pháp lý cho kiểm toán: định nghĩa, quy tắc và thủ tục kiểm toán

2024 Tác giả: Howard Calhoun | [email protected]. Sửa đổi lần cuối: 2023-12-17 10:44

Bất kỳ chủ thể kinh doanh nào của nền kinh tế thị trường đều thực hiện các hoạt động của mình với mục đích duy nhất là thu lợi nhuận từ quan hệ hàng hóa - tiền tệ. Để đạt được mục tiêu này, các hoạt động tài chính được thực hiện. Kết quả của hoạt động này, kết quả hoạt động tài chính của doanh nghiệp phải được hệ thống hóa và phân tích bởi các cuộc kiểm toán độc lập. Phân tích báo cáo tài chính của một tổ chức bên thứ ba chứ không phải của chủ sở hữu doanh nghiệp cho phép bạn đánh giá một cách khách quan hiệu quả của hoạt động kinh tế, xác định các điểm yếu và xác định các khoản dự phòng tiềm ẩn để tăng cường phúc lợi tài chính của công ty. Đây là những mục tiêu mà cuộc kiểm toán theo đuổi, dựa trên nền tảng pháp lý của việc kiểm toán.

Khi kiểm toán viên xuất hiện

Với sự ra đời của các mối quan hệ tài chính và tiết kiệm tiền trong cuộc sống của mọi người, cũng có nhu cầu kiểm soátsự kiện. Ở La Mã cổ đại, Ai Cập cổ đại và Trung Quốc, các kiểm soát viên đặc biệt được giữ tại các tòa án, những người giám sát việc tuân thủ nghiêm ngặt các giao dịch thu chi với kho bạc nhà nước. Ban đầu, các chức năng của kiểm soát viên được thực hiện bởi các quan chức cấp cao, và cơ sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán vào thời điểm đó bao gồm mệnh lệnh trực tiếp từ người thống trị. Từ "kiểm toán" bắt nguồn từ âm thanh tiếng Anh - để nghe, vì các thanh tra viên đầu tiên dựa trên chức năng kiểm soát của họ để nghe báo cáo của các quan tòa và quầy kho bạc.

Sự xuất hiện của kiểm toán theo nghĩa hiện đại của nó là do nước Anh. Vào thế kỷ thứ 9 ở đất nước này, một tầng lớp kiểm toán viên xuất hiện từ tầng lớp kế toán, kiểm tra tính đúng đắn và đúng đắn của việc điền các tài khoản và tiến hành mọi hoạt động kinh tế nói chung.

Phát triển Kiểm toán

Với sự mở cửa của lục địa Châu Mỹ, tiềm năng kinh tế tổng thể đã tăng lên, thương mại tăng lên và dòng tài chính cũng tăng lên. Cần có một số lượng lớn các chuyên gia hiểu biết về tài chính. Sự phát triển của nền kinh tế thế giới đã dẫn đến nhu cầu tiêu chuẩn hoá hoạt động kiểm toán, xác định các nhiệm vụ và chức năng của nó. Năm 1854, Liên minh Kế toán được thành lập tại Edinburgh, tập hợp các kế toán viên và kiểm toán viên chuyên nghiệp. Khuôn khổ pháp lý để thực hiện các hoạt động kiểm toán đã trở nên bắt buộc sử dụng trong hoạt động của các kiểm toán viên độc lập.

Với sự xuất hiện trên thị trường của các tập đoàn liên kết một số thực thể kinh tế, việc hình thành một tổ chức hợp nhất trở nên cần thiết. Báo cáo. Do đó, tầm quan trọng của việc kiểm tra thực tế và tính đúng đắn của việc biên dịch cũng tăng lên.

Sự phát triển của kiểm toán ở Anh và Hoa Kỳ là do nhu cầu đánh giá điều kiện tài chính của công ty, tính hiệu quả và đúng đắn của các hoạt động của nó vì lợi ích của chủ sở hữu doanh nghiệp.

Bắt đầu kiểm toán ở Nga

Ở Nga trong một thời gian dài không có các doanh nghiệp theo hình thức tổ chức và hợp pháp, giả sử có sự hiện diện của một số thành viên-cổ đông. Các thương gia đã tiến hành các hoạt động của họ một cách độc lập, không nghi ngờ khả năng kinh doanh và kế toán của họ. Việc kiểm soát doanh thu do nhà nước thực hiện nhằm mục đích đánh thuế.

Trước thời trị vì của Peter Đại đế ở Nga, không có điều kiện tiên quyết nào cho sự phát triển của các hoạt động kiểm toán bởi các quan sát viên độc lập. Kiểm soát chặt chẽ tính đúng đắn của các khoản chi của kho bạc là một chức năng độc quyền của nhà nước. Chỉ những công chức đáng tin cậy mới có thể biết và kiểm tra các tài khoản và quyết toán của các tổ chức kinh doanh.

Dưới thời Peter Đại đế, các chức năng của kiểm toán viên được thực hiện chủ yếu bởi các quân nhân và bao gồm giám sát việc sử dụng có mục tiêu tiền công được phân bổ để duy trì quân đội.

Sự xuất hiện của các kiểm toán viên đầu tiên ở Nga chỉ có thể xảy ra sau năm 1985 trong quá trình chuyển đổi nền kinh tế từ hình thức mệnh lệnh sang thị trường.

Điều kiện tiên quyết để xuất hiện kiểm toán viên ở Nga

Trong thời kỳ perestroika trong nền kinh tế nước ta, số lượng các chủ thể kinh tế thuộc các hình thức sở hữu ngày càng tăng nhanh. Lợi dụngsự sụp đổ của hệ thống kiểm soát nhà nước, những nhà kinh doanh vô lương tâm tự chuẩn bị báo cáo, đóng góp bắt buộc và nộp thuế, che giấu số lượng lợi nhuận thực sự. Đối với nhà nước, nhu cầu cấp bách về một chức năng kiểm soát, mà các dịch vụ thuế không thể tự ứng phó được nữa.

Đến năm 1993, các nhà chức trách đang nỗ lực ban hành các đạo luật lập pháp để tạo cơ sở pháp lý cho việc kiểm toán ở Liên bang Nga. Các công ty kiểm toán đầu tiên không chỉ nhằm mục đích xác minh độ tin cậy của các báo cáo tài chính của công ty mà còn để tư vấn về việc tối ưu hóa các hoạt động kinh doanh. Sau đó, Quy tắc tạm thời đã được thông qua, trong đó khuôn khổ pháp lý cho hoạt động kiểm toán được xác định ở cấp lập pháp. Lần đầu tiên ở Nga, mục tiêu của các cuộc thanh tra độc lập, đối tượng phân tích và đối tượng thực hiện đã được phê duyệt.

Hệ thống quy định pháp luật về hoạt động của kiểm toán viên

Thông thường, các đạo luật đặt nền móng pháp lý cho hoạt động kiểm toán ở Liên bang Nga có thể được chia thành năm bước chính:

1. Luật Liên bang số 307-FZ "Về Kiểm toán", được thông qua vào năm 2008. Luật này đưa ra định nghĩa rõ ràng về các nguyên tắc cơ bản của cuộc kiểm toán, mục tiêu của việc tiến hành cuộc kiểm toán, thiết lập các yêu cầu và kiểm soát đối với công việc của kiểm toán viên. Ngoài ra, văn bản quy định mô tả rộng rãi và đầy đủ khuôn khổ pháp lý cho các hoạt động kiểm toán ở Liên bang Nga
2. Quy tắc (tiêu chuẩn) cấp liên bang về hoạt động kiểm toán. Họ được chấp thuậnChính phủ của đất nước năm 2002. Họ đã hợp nhất các cơ sở của quy định pháp lý về hoạt động kiểm toán dưới dạng một bộ 23 tài liệu chuyên đề cụ thể. Mỗi tiêu chuẩn cho thấy một khái niệm hoặc hướng kiểm toán cụ thể ở cấp nhà nước. Nhóm này bao gồm các hành vi lập pháp khác nhau của các bộ liên bang.
3. Các tiêu chuẩn của hoạt động kiểm toán, được thành lập bởi một ủy ban được thành lập đặc biệt dưới thời Tổng thống Nga. Mười sáu tiêu chuẩn như vậy đã được xuất bản. Tất cả chúng đều được ban hành trước khi Luật Kiểm toán có hiệu lực và nhằm mục đích chuẩn hóa các thủ tục kiểm toán, xác định cơ sở pháp lý cho các hoạt động kiểm toán một cách ngắn gọn, nhưng tiết lộ các sắc thái về hoạt động của kiểm toán viên khi chúng phát sinh.
4. Khuyến nghị về phương pháp luận. Nhóm tài liệu này bao gồm trong khuôn khổ pháp lý về kiểm toán ở Nga được tạo thành từ các hướng dẫn, quy định và thủ tục mang tính chất tư vấn. Các khuyến nghị về phương pháp luận như vậy, chẳng hạn như Quy tắc Danh dự dành cho Kiểm toán viên, được ban hành bởi các hiệp hội công - Phòng Kiểm toán, Ủy ban thuộc Bộ Tài chính.
5. Quy định của địa phương. Trong bất kỳ công ty kiểm toán nào, cơ sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán được xác định bằng một văn bản chỉ có hiệu lực trong tổ chức này. Đây có thể là những khuyến nghị do chính họ phát triển để tiến hành đánh giá tại một doanh nghiệp cụ thể hoặc các quy tắc nội bộ để lập kế hoạch đánh giá.

Hoạt động cấp phép

Luật quản lý việc cấp phép cho một số loại hoạt động quy định rằngcông ty cần được phép để thực hiện kiểm tra.

Giấy phép cho các tổ chức kiểm toán do Bộ Tài chính cấp có thời hạn 5 năm. Khoảng thời gian này có thể được gia hạn nhiều lần nếu cần và giấy phép cũng có thể bị thu hồi.

Kiểm toán bắt buộc

Kiểm toán trước hết là xác minh độ tin cậy của báo cáo tài chính của một tổ chức kinh tế. Để kiểm soát hoạt động của các đơn vị có ảnh hưởng trọng yếu đến các quá trình kinh tế, Luật quy định bắt buộc kiểm toán kết quả tài chính.

Đối với một cuộc kiểm toán theo luật định, các tiêu chí cần thiết, cũng như cơ sở pháp lý để thực hiện các hoạt động kiểm toán, được định nghĩa tại Điều 5 của Luật Liên bang số 307. Một cuộc kiểm toán theo luật định được thực hiện khi:

• hình thức quản lý của doanh nghiệp cung cấp sự hiện diện của cổ phần và người tham gia;
• chứng khoán của tổ chức kinh tế được báo giá;
• công ty là công ty bảo hiểm, đại diện của thị trường chứng khoán, bất kỳ quỹ nào (cổ phần hoặc đầu tư), tham gia vào các hoạt động tín dụng hoặc thanh toán bù trừ;
• một tổ chức kinh tế có tài sản hơn 60 triệu rúp hoặc nhận được hơn 400 triệu doanh thu bán hàng trong năm;
• công ty hoặc nhóm công ty lập báo cáo tài chính hợp nhất (tóm tắt).

Trong những trường hợp này, hàng năm hoạt động của một bên tham gia vào quan hệ hàng hóa - tiền tệ phải được xác minh bắt buộc và báo cáo kiểm toán được lập dựa trên kết quả của nó.

Kết luận là gì

Các căn cứ pháp lý của hoạt động kiểm toán giả định được đưa ra sau khi kiểm toán viên độc lập kiểm tra kết luận về độ tin cậy của các dữ liệu sau kết quả hoạt động do đối tượng kiểm tra thực hiện. Tài liệu này tuân theo các yêu cầu pháp lý nhất định. Báo cáo của kiểm toán viên là dành cho tổ chức được đánh giá. Người nhận địa chỉ, dữ liệu đăng ký chính của anh ta, cũng như tên của kết luận, phải được ghi rõ trong đó.

Cũng được chỉ ra trong tài liệu:

• tên của công ty kiểm tra;
• khối lượng và khoảng thời gian báo cáo được kiểm toán;
• danh sách các công việc đã thực hiện trong giai đoạn kiểm toán;
• kết luận về độ tin cậy của các tài liệu tài chính;
• kiểm tra ngày và kết quả.

Xác minh phải độc lập

Kiểm toán được thực hiện trên cơ sở hợp đồng. Hoạt động như vậy đòi hỏi phải tạo ra lợi nhuận. Đồng thời, việc xác minh phải khách quan và kết luận phải đáng tin cậy và có căn cứ.

Để ngăn chặn bất kỳ ảnh hưởng nào đến ý kiến của chuyên gia độc lập, pháp luật giới hạn khả năng thực hiện cuộc kiểm toán bởi những người có quan hệ kinh tế hoặc gia đình với đại diện của đơn vị được kiểm toán chịu trách nhiệm chuẩn bị báo cáo tài chính.

Thù lao cho việc kiểm tra, cũng như cho các dịch vụ liên quan được cung cấp, được trả theo thỏa thuận dịch vụ. Việc thanh toán cho các hoạt động của một chuyên gia độc lập không thể phụ thuộc vào kết luận mà anh ta nhận được về tài chínhbáo cáo của doanh nghiệp được kiểm toán.

Bí mật kiểm toán viên

Bất kỳ thông tin nào mà kiểm toán viên biết được liên quan đến cuộc kiểm toán và các tài liệu được tạo ra do kết quả của việc kiểm toán không được tiết lộ. Kết luận của kiểm toán viên chỉ dành cho chủ sở hữu doanh nghiệp và không thể chuyển giao cho người khác.

Ngoại lệ là:

1. Nếu khách hàng xác minh đồng ý với việc công bố thông tin về anh ta.
2. Thực tế về thỏa thuận tiến hành kiểm toán được tiết lộ.
3. Chi phí kiểm tra được thông báo công khai.

Để duy trì tính bí mật của cuộc kiểm tra, tất cả những người xác minh đều đăng nhập bí mật.

Ai có thể trở thành

Mỗi kiểm toán viên hoạt động có thể làm việc với chứng chỉ năng lực được cấp theo quy định của pháp luật. Nó được phát hành bởi một tổ chức kiểm toán tự quản lý với các điều kiện nhất định:

1. Đã thành công vượt qua kỳ thi đủ điều kiện.
2. Có ít nhất ba năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kế toán hoặc kiểm toán, bao gồm hai năm cuối cùng trong một công ty kiểm toán.

Chứng chỉ đã nhận không có thời hạn hiệu lực và người nhận được có nghĩa vụ học tập hàng năm theo chương trình đã thiết lập để duy trì trình độ của mình.

Kiểm soát hoạt động của các tổ chức kiểm toán

Các tổ chức kiểm toán tự quản lý giám sát hoạt động của các tổ chức thành viên và kiểm toán viên độc lập của họ. Chức năng kiểm soát của nhà nước đối với hoạt động của các doanh nghiệp thực hiện thanh tra được thực hiện bởiBộ Tài chính. Nó giám sát sự tuân thủ của những người tham gia kiểm toán với các tiêu chuẩn của luật pháp hiện hành.