Kiểm toán thuế là Định nghĩa, thủ tục, các loại, yêu cầu, điều khoản và quy tắc để tiến hành

2024 Tác giả: Howard Calhoun | [email protected]. Sửa đổi lần cuối: 2023-12-17 10:44

Số lượng các hình thức kiểm soát thuế, được liệt kê trong Điều 82 của Bộ luật Thuế, chủ yếu bao gồm kiểm tra thuế. Đây là những hoạt động mang tính thủ tục của cơ cấu thuế liên quan đến việc kiểm soát tính đúng đắn của việc tính toán, tính đầy đủ và kịp thời của việc chuyển giao (nộp) thuế và phí. Trong bài viết của chúng tôi, chúng tôi sẽ nói về các loại, yêu cầu, thời gian và quy tắc để tiến hành kiểm tra như vậy.

Tính năng của kiểm tra thuế. Khía cạnh lập pháp

Điều đáng chú ý là chúng được thực hiện bằng cách so sánh thông tin thực tế thu được từ kết quả kiểm soát thuế với thông tin từ các tờ khai nộp cho cơ quan thuế. Quyền thực hiện các cuộc kiểm toán như vậy được cấp bởi cơ quan thuế (Điều 31 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Nó được quy định bởi 14 có tiêu đề "Kiểm soát thuế".

Khi Mã số thuế có liên quan,cơ quan thuế không bị mất quyền thực hiện các cuộc kiểm toán phi thuế (khác). Vì vậy, hiện nay, theo Luật Liên bang Nga ngày 18 tháng 6 năm 1993 N 5215-1 "Về việc sử dụng máy tính tiền trong việc thực hiện quyết toán tiền mặt với dân cư", cơ quan thuế thực hiện kiểm tra liên quan đến việc sử dụng máy tính tiền. Ngoài ra, theo Luật Liên bang ngày 22 tháng 11 năm 1995 N171-FZ "Về quy định của nhà nước đối với việc sản xuất và lưu hành rượu etylic, các sản phẩm có chứa rượu và rượu", việc xác minh việc sản xuất và lưu hành sản phẩm có cồn là liên quan, thích hợp. Có thể có bất kỳ ví dụ nào như vậy.

Phân loại

Phạm vi quyền hạn của cơ cấu thuế, cũng như các hạn chế liên quan đến việc tiến hành các hành động thủ tục nhất định (tiếp cận cơ sở hoặc lãnh thổ, kiểm tra, yêu cầu cung cấp tài liệu, thu giữ đồ vật và giấy tờ, kiểm kê, kiểm tra, vv), phụ thuộc trực tiếp vào loại kiểm tra đang diễn ra. Chúng ta hãy xem xét các cơ cấu liên quan có thể thực hiện việc kiểm tra thuế nào đối với các loại thuế và phí hay không. Cần lưu ý rằng chúng có thể được phân loại theo nhiều cơ sở khác nhau.

Kiểm tra tại bàn và hiện trường

Theo khối lượng tài liệu được kiểm tra và địa điểm tổ chức, chúng được phân loại thành khách mời và hiện trường. Kiểm tra thuế nội bộ là kiểm tra các tờ khai thuế và các tài liệu khác do người nộp thuế nộp và làm cơ sở cho việc tính và nộp thuế sau này. Ngoài ra, trong nàyTrong trường hợp này, chúng ta đang nói về việc kiểm tra các giấy tờ khác có sẵn cho cơ quan thuế. Theo quy định, chúng liên quan đến các hoạt động của người nộp thuế, được thực hiện tại địa điểm và đăng ký của cơ quan thuế.

Ngày nay, kiểm toán bàn là một yếu tố quan trọng trong việc bổ sung ngân sách nhà nước. Các sai sót được phát hiện trong quá trình kiểm tra thuế trực tiếp trong việc biện minh lợi ích và kê khai thuế làm tăng đáng kể các khoản nộp ngân sách. Kiểm tra tại bàn được thực hiện bởi các quan chức của cơ quan thuế được ủy quyền theo nhiệm vụ của họ mà không cần trình bày quyết định chính thức đặc biệt của cơ quan quản lý cơ cấu thuế trong vòng ba tháng kể từ ngày nộp tờ khai thuế và các tài liệu phục vụ như cơ sở để người nộp thuế tính và nộp một loại thuế cụ thể tiếp theo trừ khi các điều khoản khác được pháp luật có liên quan quy định. Mục đích của việc kiểm tra thuế tại bàn của TIN là để giám sát sự tuân thủ của người nộp thuế đối với các hành vi pháp lý theo quy định và pháp luật khác liên quan đến thuế và phí, để xác định và ngăn chặn các hành vi vi phạm trong lĩnh vực này, để thu hồi số tiền thuế đã nộp thiếu hoặc chưa nộp, để bắt đầu, nếu có căn cứ để tiến hành thủ tục thu thập các biện pháp trừng phạt theo một trình tự nhất định, cũng như chuẩn bị các thông tin cần thiết để đảm bảo việc lựa chọn người nộp thuế có thẩm quyền và hợp lý (điều này cần thiết cho việc thực hiện thanh tra tại chỗ).

Nên coi việc kiểm tra thuế tại chỗ làmột tập hợp các hành động liên quan đến việc xác minh kế toán chính và tài liệu kế toán khác của người nộp thuế, sổ đăng ký kế toán, kê khai thuế và báo cáo tài chính, kinh doanh và các hợp đồng khác, các hành vi liên quan đến việc thực hiện các nghĩa vụ theo hợp đồng, đơn đặt hàng nội bộ, đơn đặt hàng, giao thức, khác các tài liệu. Kiểm tra thuế như vậy là kiểm tra các khoản mục khác nhau mà người nộp thuế sử dụng để trích thu nhập. Ngoài ra, nó có thể liên quan đến việc duy trì các đối tượng đánh thuế nhà kho, sản xuất, thương mại và các lãnh thổ và cơ sở khác. Kiểm toán nội bộ là kiểm toán việc thực hiện kiểm kê khu phức hợp bất động sản thuộc sở hữu của người nộp thuế. Nên đưa vào đây các hành động khác của cơ quan thuế hoặc cá nhân cán bộ được thực hiện tại địa bàn của người nộp thuế (địa điểm đối tượng, địa điểm hoạt động của người nộp thuế), cũng như tại các địa điểm khác không có cơ cấu thuế..

Các khía cạnh quan trọng nhất của kiểm tra tại chỗ

Kiểm toán thuế thực địa là một hạng mục cần được quan tâm đặc biệt. Điều đáng chú ý là thuật ngữ được đặt tên đã được Bộ luật thuế của Liên bang Nga đưa vào sử dụng trong công việc kiểm soát. Trước đây, các cuộc thanh tra được thực hiện theo hình thức thăm hỏi người nộp thuế được gọi là chứng từ. Tuy nhiên, sự khác biệt giữa các khái niệm này ("phim tài liệu" và "lối ra") hoàn toàn không phải là thuật ngữ. Có một quan điểm rất phổ biến rằngtài liệu và kiểm tra thuế thực địa không giống nhau. Do đó, đánh giá tại chỗ là một sự kiện thường được thực hiện tại cơ sở của người nộp thuế. Nên hiểu một cuộc kiểm toán chứng từ bao gồm các chứng từ kế toán chính, cũng như sổ đăng ký kế toán của người nộp thuế. Điều quan trọng cần lưu ý là không có một đạo luật nào quy định nơi thực hiện việc kiểm tra như vậy.

Đối tượng tham gia chính trong quá trình kiểm tra thực địa của cơ quan thuế: công ty được kiểm toán hoặc cá nhân doanh nghiệp, cơ quan thuế hoặc các cán bộ có liên quan. Cần lưu ý rằng hành động của những người khác, ví dụ, người dịch hoặc chuyên gia, cũng có thể liên quan đến việc kiểm tra này. Tuy nhiên, nó thường có thể được điều chỉnh dựa trên sự chủ động của cơ cấu thuế.

Điều khoản và quy tắc

Trong suốt thời gian kiểm tra thuế, dù bằng cách này hay cách khác cũng phải đạt được một mục tiêu nhất định. Trong trường hợp kiểm toán tại chỗ, cũng như kiểm toán tại bàn, chúng ta đang đề cập đến việc thực hiện kiểm soát việc tính toán rõ ràng, tính kịp thời và đầy đủ của việc nộp thuế và phí vào ngân sách nhà nước, việc tuân thủ đầy đủ luật pháp hiện hành, việc thu các hình phạt và truy thu thuế, và truy tố những người có trách nhiệm thực hiện các hành vi vi phạm kế hoạch thuế, ngăn chặn các hành vi vi phạm đó. Tuy nhiên, các mục tiêu được trình bày đạt được thông qua các phương tiện cụ thể khác cho các sự kiện thực địa. Ví dụ, việc thu giữ các tài liệu và vật phẩm trong giới hạn kiểm soát thuế có thểđược thực hiện độc quyền trong một sự kiện ngoài trời.

Thời hạn kiểm tra thuế trong trường hợp này là ba năm hoạt động của người nộp thuế, ngay trước năm kiểm toán. Cần lưu ý rằng cơ cấu thuế không có quyền tổ chức hai hoặc nhiều sự kiện ngoài trời trong vòng một năm cho các khoản nộp thuế giống nhau trong cùng một khoảng thời gian. Thời hạn cho một cuộc kiểm toán như vậy không quá 2 tháng. Tuy nhiên, vẫn có trường hợp ngoại lệ khi cơ quan thuế cấp trên tăng thời hạn kiểm toán lên 3 tháng. Thuật ngữ để thực hiện kiểm toán thuế tại chỗ ở Liên bang Nga bao gồm sự hiện diện của các thanh tra viên trong tòa nhà của doanh nghiệp được kiểm toán trên thực tế. Tuy nhiên, khoảng thời gian quy định không bao gồm thời gian từ khi người nộp thuế gửi yêu cầu nộp hồ sơ đến khi xuất trình các giấy tờ này.

Yêu cầu và căn cứ để tiến hành

Theo quy trình kiểm tra thuế, trong quá trình kiểm tra tại chỗ, thường phải kiểm tra các lãnh thổ và cơ sở được sử dụng để tạo thu nhập hoặc có liên quan đến việc duy trì các đối tượng chịu thuế. Ngoài ra, đôi khi cần tiến hành kiểm kê khu phức hợp tài sản, thu giữ tài liệu, vật dụng, v.v. Trong một số trường hợp, được quy định bởi Bộ luật có hiệu lực trên lãnh thổ Liên bang Nga, các giao thức phải được hình thành trong quá trình thực hiện các hành động kiểm soát.

Cơ sở để thực hiện lối thoátkiểm toán thuế đối với các loại thuế và phí - quyết định có liên quan của ban quản lý cơ cấu thuế hoặc quyết định của Giám đốc cơ quan thuế cấp trên về việc tiến hành kiểm toán tại chỗ nhằm kiểm soát công việc của cơ quan thuế. Cần lưu ý rằng thủ tục ban hành nghị quyết (quyết định) của cơ quan thuế cấp trên về việc thực hiện kiểm toán, cũng như các yêu cầu hiện hành đối với hình thức văn bản, được quy định theo lệnh của Bộ trưởng Liên bang Nga. về Thuế và Nhiệm vụ ngày 08.10.1999 "Về việc Phê duyệt Thủ tục Chỉ định Kiểm tra Thuế Thực địa".

Kiểm tra quầy

Điều 87 của Bộ luật Thuế của Liên bang Nga quy định khả năng thực hiện kiểm tra thuế đối ứng bằng TIN. Chúng nên được hiểu là sự so sánh các bản sao khác nhau của cùng một tờ giấy. Dựa trên bản chất của phương pháp luận, phương pháp này có thể được sử dụng riêng cho các tài liệu, việc thực thi chúng không phải chỉ trong một bản mà là nhiều bản. Chúng tôi khuyên bạn nên đưa vào đây các giấy tờ mà thông qua đó việc nhận hoặc phát hành các vật có giá trị có tính chất trọng yếu (hóa đơn, vận đơn, v.v.) được đăng ký. Cần lưu ý rằng các bản sao của tài liệu được đặt ở các tổ chức khác nhau hoặc ở các bộ phận cơ cấu khác nhau của cùng một công ty. Trong trường hợp phản ánh đúng hoạt động kinh tế, các bản sao khác nhau của tờ giấy có cùng nội dung. Trong các trường hợp khác, giấy tờ được cấp thành một bản duy nhất hoặc có nội dung khác nhau. Cần nói thêm rằng khi so sánh tài liệu, các yếu tố sau có thể không trùng khớp: số lượng sản phẩm có thể bán trên thị trường, giá của nó,đơn vị đo lường, v.v. Việc không có bản sao của tờ giấy có thể là dấu hiệu của việc thiếu tài liệu về thực tế hoạt động kinh tế. Hậu quả trong trường hợp này là che giấu thu nhập và kết quả của cuộc kiểm tra thuế là tiết lộ hành vi vi phạm.

Kiểm tra toàn diện

Theo khối lượng câu hỏi được kiểm tra, kiểm tra có thể được chia thành phức tạp, mục tiêu và chủ đề. Dưới phức tạp, cần phải hiểu việc xác minh các hoạt động kinh tế tài chính của cơ cấu trong một thời gian cụ thể, liên quan đến tất cả các vấn đề tuân thủ pháp luật trong lĩnh vực thuế và phí. Cho đến nay, tần suất của các cuộc thanh tra như vậy vẫn chưa được thiết lập. Cần lưu ý rằng nếu cơ cấu thuế có lý do để tin rằng việc hạch toán và nộp thuế tiếp theo được thực hiện có vi phạm, thì việc thanh tra kế hoạch toàn diện được tổ chức ít nhất 3 năm một lần. Đối với mỗi người trong số họ, một báo cáo kiểm toán thuế được lập. Những người nộp thuế có thành tích tích cực thường không phải thẩm định.

Sau khi Bộ luật thuế của Liên bang Nga ra đời, hầu hết các cuộc thanh tra hiện trường đều được thực hiện là phức tạp. Điều này bao gồm các vấn đề như sự hiểu biết của người nộp thuế về cách tính và chuyển thuế, việc thực hiện chức năng của một đại lý thuế, việc sử dụng máy tính tiền, tính chính xác của các khoản ghi nợ từ tài khoản của người nộp thuế và lệ phí, việc người nộp thuế mở tài khoản, thủ tục bán các sản phẩm có chứa cồn, v.v. Cần nhớ rằng chỉ kiểm tra tại chỗ mới cho phépáp dụng đầy đủ các quyền được cấp cho cơ quan thuế.

Kiểm tra chuyên đề

Nên coi kiểm toán chuyên đề là một sự kiện về một số vấn đề nhất định trong công tác kinh tế tài chính của một tổ chức (ví dụ, kiểm tra tính thông thạo của việc tính toán và nộp thuế GTGT, thuế thu nhập, thuế tài sản, các khoản thanh toán khác). Các sự kiện như vậy được tổ chức khi cần thiết, do sự quản lý của cơ quan thuế quyết định. Cần lưu ý rằng đánh giá chuyên đề được thực hiện như một yếu tố của cuộc đánh giá toàn diện hoặc là một cuộc đánh giá riêng biệt phù hợp với các sự kiện đã được thiết lập về vi phạm pháp luật có hiệu lực trên lãnh thổ Liên bang Nga, dựa trên cơ sở hiện hành. giám sát thuế và phí. Quyết định kiểm toán thuế trong trường hợp này có thể được đưa ra như một hành động riêng biệt hoặc như một yếu tố của một hành động kiểm toán toàn diện. Khi cần thực hiện đánh giá toàn diện dựa trên chuyên đề, cần đưa ra quyết định bổ sung, điều này sẽ mở rộng phạm vi các vấn đề cần được kiểm tra.

Xác minh mục tiêu và các yêu cầu cho nó

Kiểm toán mục tiêu không gì khác hơn là một sự kiện nhằm tuân thủ luật thuế theo một định hướng nhất định hoặc các giao dịch kinh tế tài chính. Điều này cần bao gồm các vấn đề về dàn xếp lẫn nhau với người mua và nhà cung cấp sản phẩm, các giao dịch nhất định, hoạt động xuất nhập khẩu, việc đặt tiền tạm thời miễn phí, sử dụng đúng các lợi ích và các giao dịch tài chính khác.bản chất kinh tế. Các kết quả trong trường hợp này có thể được rút ra cả trong các hành động và dưới dạng các ứng dụng riêng biệt. Các cuộc đánh giá mục tiêu thường được thực hiện như một cuộc đánh giá độc lập. Tuy nhiên, có nguy cơ không được kiểm tra kỹ lưỡng một số vấn đề về tuân thủ thuế.

Như một kết luận

Vì vậy, chúng tôi đã xem xét các loại kiểm tra thuế chính, các yêu cầu đối với chúng, các tính năng và quy tắc của tổ chức, cũng như thời gian. Kết luận, cần lưu ý rằng các hoạt động có thể được lên kế hoạch và không theo kế hoạch. Trường hợp thứ hai liên quan đến hình thức kiểm tra tại chỗ, được thực hiện mà không cần thông báo trước cho người nộp thuế. Mục đích của việc xác minh đột xuất là để xác minh tình tiết của một hành vi phạm tội. Vấn đề là nó có thể được ẩn trong trường hợp thực hiện kiểm tra thông thường. Các sự kiện không có kế hoạch là khá hiếm. Tuy nhiên, nhiều cuộc kiểm tra không thuộc loại thuế, chẳng hạn như việc sử dụng máy tính tiền, theo quy định, được thực hiện đột ngột.