Kế toán bảo lãnh ngân hàng trong kế toán: đặc điểm phản ánh

2024 Tác giả: Howard Calhoun | [email protected]. Sửa đổi lần cuối: 2023-12-17 10:44

Trong điều kiện kinh tế ngày nay, bảo lãnh ngân hàng vẫn là một trong những dịch vụ phổ biến nhất của các tổ chức tài chính. Nó được sử dụng như một công cụ để bảo hiểm những rủi ro có thể xảy ra nếu đối tác từ chối thực hiện nghĩa vụ của mình. Trong thực tế, việc hạch toán thuế, kế toán bảo lãnh ngân hàng thường gặp nhiều khó khăn. Trong bài viết này, chúng tôi sẽ đề cập đến các sắc thái của thông tin phản ánh.

Thông tin chung

Một thỏa thuận bảo lãnh ngân hàng có thể được tổ chức bảo hiểm (tín dụng) ký kết đối với bất kỳ số tiền bắt buộc nào và trong hầu hết mọi thời kỳ, không chỉ với pháp nhân mà còn với cá nhân doanh nghiệp. Như đã thiết lập trong đoạn 1 của Điều khoản. 369 của Bộ luật thuế, nó đảm bảo việc thực hiện nghĩa vụ chính của người thụ hưởng. Nói một cách đơn giản, bảo lãnh ngân hàng là sự đảm bảochủ nợ. Ngân hàng đảm bảo rằng công ty xin bảo lãnh sẽ hoàn thành nghĩa vụ của mình.

Tổ chức tài chính, phù hợp với các quy định của nghệ thuật. 368 NC, với tư cách là người bảo lãnh, phát hành, theo yêu cầu của người chính (khách hàng), nghĩa vụ bằng văn bản phải trả cho người thụ hưởng (chủ nợ) số tiền được quy định trong hợp đồng nếu người sau gửi yêu cầu bằng văn bản tương ứng.

Như được thiết lập bởi đoạn 2 của Điều khoản. 369 của Bộ luật thuế, chủ sở hữu cam kết trả thù lao cho người bảo lãnh.

Trong một số trường hợp, bắt buộc phải có sự bảo lãnh của một tổ chức tài chính:

• cho hợp đồng chính phủ;
• khi thực hiện mệnh lệnh của chính phủ;
• để tham gia đấu giá, thi đấu, đấu thầu, v.v.

phát hành bảo lãnh được bao gồm trong số hoạt động ngân hàng trên cơ sở đoạn 8 của phần 1 của Điều này. 5 FZ số 395-1.

VAT

Dựa trên các quy định của phụ. 3 trang 3 điều. 149 TC, các giao dịch không chịu thuế VAT đối với:

• cấp và hủy bảo hành;
• xác nhận và sửa đổi các điều khoản của nó;
• thanh toán đảm bảo;
• đăng ký và xác minh tài liệu.

Do đó, VAT trên số tiền hoa hồng (phí) không được ngân hàng bảo lãnh xuất trình cho người gốc.

Vấn đề bảo lãnh do các công ty bảo hiểm cung cấp được giải quyết theo cách khác. Trong trường hợp này, tiền công phải chịu thuế GTGT. Khoản thuế "đến" từ khoản hoa hồng cho người bảo lãnh được quyền khấu trừ bởi người ủy quyền khi đáp ứng các điều kiện quy định tại khoản 1 của Điều này. 172 NK.

Bảo lãnh ngân hàng được phản ánh như thế nào trong kế toán gốc?

Giao dịch tài chính đầu tiên là việc thanh toán số tiền thù lao cho người bảo lãnh. Để hiển thị hoa hồng cho bảo lãnh ngân hàng, các mục sau được thực hiện trong kế toán:

• Dt 76 Ct 51 - thanh toán hoa hồng cho một tổ chức tài chính.
• Dt 91 Cr 76 - đã trải qua sự cân nhắc.

Việc phản ánh bảo lãnh ngân hàng trong kế toán được thực hiện theo đúng mục đích đã định. Trong hầu hết các trường hợp, nó đảm bảo việc trả nợ gốc phát sinh từ việc mua bất kỳ tài sản nào (ví dụ: tài sản cố định).

Trong tình huống này, khi hạch toán bảo lãnh ngân hàng trong kế toán, bên giao dịch chính lập bút toán phản ánh việc mua vật mà vật đó được cung cấp, đồng thời tính cả tiền công vào chi phí:

Dt 08 (01, 10, 41, 07, v.v.) Ct 76.

Việc nhận một đối tượng được phản ánh trong mục nhập:

Dt 08 (10, 41, v.v.) Ct 60 - với số tiền tương đương với chi phí.

Tài khoản 01 được ghi nợ khi có số dư. Số tiền ban đầu phản ánh chi phí của đối tượng và số tiền hoa hồng.

Nếu bản thân người gốc không quyết toán với người thụ hưởng, thì ngân hàng sẽ thay người đó và yêu cầu bồi hoàn chi phí. Để phản ánh việc chấp nhận yêu cầu này, một giao dịch được thực hiện:

Dt 60 ct 76.

Trả nợ ngân hàng được phản ánh trong bút toán:

Dt 76 Ct 51.

Cách phản ánh bảo lãnh ngân hàng trong kế toánngười thụ hưởng?

Theo quy định, chủ nợ không được ủy quyền cũng như không có nghĩa vụ phải tham gia vào các quan hệ pháp lý với chủ nợ. Thực tế là các thỏa thuận có thể được thực hiện giữa họ được quy định bởi một thỏa thuận riêng. Đồng thời, chủ nợ đóng vai trò là người thụ hưởng theo một bảo đảm độc lập, kể từ khi ngân hàng có nghĩa vụ với anh ta cho đến khi kết thúc tất cả các khoản thanh toán. Những đặc điểm này khiến cho việc áp dụng kế toán ngoại bảng một phần là cần thiết. Cách hạch toán bảo lãnh ngân hàng trên tài khoản ngoại bảng? Hãy tìm ra nó.

Nếu bảo đảm được áp dụng, các mục sau được thực hiện:

• Dt sch. 008 - số tiền được phản ánh bằng số tiền nghĩa vụ gốc được ngân hàng bảo đảm (khi nhận được một bảo lãnh độc lập, bản gốc của bảo lãnh đó sẽ được cung cấp cho người thụ hưởng);
• Dt sch. 62 Kt. 90 - số nợ gốc được hiển thị;
• Dt sch. 90 Kt. 41 - xóa sổ từ số dư tài sản được chuyển sang tiền gốc.

Nếu khách hàng không thanh toán tiền giao tài sản, bảo lãnh ngân hàng sẽ được áp dụng. Trong kế toán, số tiền nhận được được phản ánh như sau:

• Dt sch. 76 ct sc. 62 - nghĩa vụ thanh toán có lợi cho người thụ hưởng được chuyển cho ngân hàng;
• Dt sch. 51 ct sc. 76 - nhận thanh toán từ ngân hàng;
• CT cf. 008 Bảo hành đã kết thúc.

Làm thế nào để phản ánh thông tin trong trường hợp hủy bảo hành?

Xem xét tình huống khi ngân hàng bảo lãnhtổ chức không được áp dụng trong thực tế, tức là nó bị xóa sổ. Trong trường hợp này, người thụ hưởng sẽ thực hiện các giao dịch:

• Dt sch. 62 Kt. 90 - thu nhập từ việc bán sản phẩm (với số tiền bằng giá bán);
• Dt sch. 90 Kt. 41 - phản ánh giá vốn hàng bán;
• Dt sch. 008 - nhận bảo lãnh;
• Dt sch. 51 ct sc. 62 - nhận thanh toán từ người gốc (theo giá bán của sản phẩm);
• CT cf. 008 - hủy bỏ bảo lãnh, liên quan đến việc người chính hoàn thành nghĩa vụ của mình theo hợp đồng.

Với việc hạch toán ngân hàng bảo lãnh cho người gốc và người thụ hưởng, mọi thứ ít nhiều đã sáng tỏ. Bản thân người bảo lãnh sẽ lập những hồ sơ gì? Thông tin thêm về điều đó bên dưới.

Giao dịch ngân hàng

Có một số đặc điểm cần được lưu ý khi hạch toán bảo lãnh ngân hàng. Kế toán cung cấp cho các tài khoản đặc biệt (được phê duyệt theo quy định của Ngân hàng Trung ương số 579-P năm 2017). Các giao dịch sau được coi là điển hình nhất:

• Dt sch. 99998 ct sc. 91315 - ngân hàng phát hành bảo lãnh (với số tiền là nghĩa vụ được bảo đảm);
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - nhận thù lao từ hiệu trưởng (theo số tiền hoa hồng);
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - dự trữ đã được tạo ra để trả cho người thụ hưởng trong trường hợp cần thiết (với số tiền của nghĩa vụ được bảo đảm).

Sắc thái

Nếu bảo đảm dưới hình thức ký quỹ được sử dụng như một điều kiện để cung cấp bảo lãnh, thì khi hạch toán bảo lãnh ngân hàng trong kế toán, tài khoản tương ứng của tài khoản gốc được ghi nợ và tài khoản thụ động được ghi có,tổng hợp dữ liệu về biên lai từ khách hàng (ví dụ: 43001).

Khi xóa bỏ đảm bảo do luật pháp, một bài đăng sẽ được tạo:

Dt sch. 91315 ct sc. 99998.

Đồng thời lượng dự trữ giảm dần:

Dt sch. 47425 ct sc. 70601.

Nếu tiền gốc không trả được nợ cho người thụ hưởng, tổ chức tài chính sẽ thay người đó. Đây là cách bảo lãnh ngân hàng xuất hiện trong kế toán. Kế toán được thực hiện bằng cách hình thành các bài đăng sau:

Dt sch. 60315 Tài khoản thụ hưởng ct;

Dt sch. 91315 ct sc. 99998 - rút tiền thanh toán.

Theo cách tương tự, dự trữ được giảm bớt khi sử dụng tương ứng của các tài khoản. Đồng thời, một khoản dự phòng mới được tạo ra để bù đắp các khoản lỗ có thể xảy ra với số tiền thu hồi sắp tới từ khoản tiền gốc:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

Thêm

Ngoài các bút toán trên, khi hạch toán bảo lãnh ngân hàng trong kế toán còn hình thành các bút toán sau:

• Dt 99998 Ct 91312 - bồi thường chi phí của một tổ chức tài chính với chi phí của một khoản tiền gửi được ghi có trước đó.
• Dt 60324 CT 70601 - giảm lượng dự trữ do ngân hàng hoàn trả một phần chi phí.
• Dt của tài khoản gốc Kt 60315 - người gốc hoàn trả số dư chi phí của ngân hàng.
• Dt 60324 Có 70601 - giảm lượng dự trữ.

Sắc thái thuế

Thuế và kế toán của bảo lãnh ngân hàng có sự khác biệt đáng kể. Ở trên chúng tôichúng tôi đã đề cập rằng VAT không bị tính đối với các giao dịch liên quan đến việc sử dụng tài sản thế chấp ngân hàng. Tất nhiên, quy tắc này không áp dụng cho việc tính thuế đối với hàng hóa do người thụ hưởng cung cấp, nếu quy tắc này được quy định bởi luật (ví dụ: theo OSNO) hoặc theo thỏa thuận.

Người thụ hưởng quy khoản thanh toán nhận được là để hoàn trả nghĩa vụ đối với thu nhập theo cách giống như việc thanh toán tài sản sẽ được thực hiện mà không có bảo lãnh ngân hàng, tức là tiền thu được từ việc bán hàng.

Hiệu trưởng có thể chọn nơi bao gồm các chi phí phát sinh khi tương tác với một tổ chức ngân hàng. Đồng thời, đương nhiên phải tính đến đặc điểm của tài sản bảo đảm và nội dung của quan hệ pháp luật với người thụ hưởng, được xác lập về bản chất. Tiền gốc có thể bao gồm các chi phí trong chi phí khác hoặc chi phí phi hoạt động.

Xin lưu ý rằng bất kể phương án nào được chọn, chi phí phải được ghi nhận trên cơ sở đường thẳng trong suốt thời hạn của bảo lãnh. Điều khoản tương ứng được ghi trong một lá thư của Bộ Tài chính ngày 11.01.2011.

Hạch toán hoa hồng với phân bổ chi phí đều

Với cách tiếp cận này, các giao dịch sau được tạo ra:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - bao gồm thù lao của người bảo lãnh vào chi phí của các giai đoạn sắp tới sau khi bảo lãnh được phát hành;
• Dt sch. 76 ct sc. 51 - chuyển tiền hoa hồng cho ngân hàng;
• Dt sch. 91,2 Kt c. 97 - xóa bớt một phần thù lao theo thỏa thuận hoặc theo lịch trình (được tính tương ứng với thời hạn của bảo lãnh).

Điểm quan trọng

Xin lưu ý rằng thứ tự khấu trừhoa hồng cho ngân hàng - thành các phần bằng nhau hoặc bằng một lần thanh toán - được ấn định trong chính sách kế toán. Yêu cầu tương ứng tuân theo các quy định của PBU 1 / 2008.

Tiêu chí quan trọng để lựa chọn phân bổ chi phí đồng đều là tính năng động của doanh thu liên quan đến chi phí tương ứng. Nếu thu nhập được phân bổ trong nhiều kỳ báo cáo, thì chi phí phải được thể hiện trong kế toán một cách đồng bộ.

Khi chọn cách tiếp cận, người ta nên được hướng dẫn bởi các đặc điểm của tài sản. Nếu việc cung cấp nguyên liệu và vật liệu thô được thực hiện tuần tự, thì việc phân bổ chi phí đều sẽ hợp lý hơn.

Kế toán theo ngành

Cần lưu ý rằng rất nhiều khi lựa chọn phương pháp ghi chép chi phí phụ thuộc vào lĩnh vực kinh tế mà bên giao đại lý hoạt động. Vì vậy, như một loại chi phí phụ cho các giai đoạn tới là chi phí của công việc trong tương lai, có thể được các công ty xây dựng ghi nhận. Khi áp dụng phương pháp phân bổ đồng đều chi phí được mô tả ở trên, các tin đăng được hình thành:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - hạch toán hoa hồng như một phần của chi phí trả chậm;
• Dt sch. 20 Kt. 97 - một phần thù lao do hợp đồng hoặc tiến độ thanh toán thiết lập được tính vào chi phí của đối tượng xây dựng.

Khi chuyển hoa hồng bảo lãnh ngân hàng sang chi phí, các bút toán ghi nợ có thể khác. Nó phụ thuộc vào loại giao dịch kinh doanh cụ thể. Ví dụ, trong các bài đăng, tài khoản sẽ được sử dụng. 23 nếu tài sản được đặt trên một phụ trợsản xuất.

Quan hệ cho thuê

Chúng ta nên xem xét riêng tình huống khi người gốc ban đầu rõ ràng và theo hợp đồng thanh toán cho tất cả các giao hàng của người thụ hưởng, nhưng sau đó một ngày đột nhiên ngừng làm việc này (trong khi bảo lãnh vẫn tiếp tục hoạt động). Những trường hợp như vậy thường xảy ra khi thuê bất động sản thương mại.

Các khoản thanh toán khi chuyển một đối tượng để sử dụng có trả tiền, được thực hiện đúng hạn, được phản ánh trong hồ sơ Dt c. 26 Kt. 76 phù hợp với tần suất khấu trừ (ví dụ: mỗi tháng một lần).

Nên tính đến hoa hồng trong kế toán thuế:

1. Cho đến thời điểm vi phạm các điều khoản của tiền thuê - bằng cách xóa đồng bộ hoa hồng với các khoản thanh toán (ví dụ: hàng tháng).
2. Sau khi tạm ngừng thanh toán (và kết quả là áp dụng bảo lãnh) - bằng cách xóa số dư hoa hồng như một khoản chi phí.

Việc hạch toán kế toán giống như tiền thuê nhà và hoa hồng được khấu trừ một lần ngay sau khi áp dụng bảo lãnh.

Kết

Việc hạch toán bảo lãnh ngân hàng trong các tổ chức ngân sách được thực hiện trên các tài khoản ngoại bảng. Nguyên nhân là do khoản bảo lãnh không đến tài khoản của khách hàng mà đến với tổ chức tín dụng trong suốt thời gian thực hiện hợp đồng nhà nước.

Hoạt động được phản ánh như trong bảng dưới đây.

Hoạt động	Tài khoản theo số dư	Lượng
Nhậnđảm bảo đảm bảo nghĩa vụ theo hợp đồng nhà nước	10	Với dấu "+"
Hủy bảo hành	10	Với dấu "-".

Căn cứ để xóa sổ là việc nhà thầu đã tuân thủ các điều khoản của hợp đồng, vi phạm các thỏa thuận hoặc chấm dứt hợp đồng theo cách thức mà pháp luật quy định.

Xin lưu ý: khi bảo đảm bằng hình thức thế chấp, thực hiện trong khuôn khổ quy định của Điều khoản. 96 44-FZ, không được phép phản ánh các khoản thu tiền mặt trên tài khoản ngoại bảng. 10.