PBU, chi phí: loại, phân loại, giải thích, tên, ký hiệu và quy tắc điền các tài liệu tài chính

2024 Tác giả: Howard Calhoun | [email protected]. Sửa đổi lần cuối: 2023-12-17 10:44

Năm 2000, Quy chế Kế toán, được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính ngày 1999-05-05, - PBU 10/99 "Chi phí của tổ chức", có hiệu lực. Nó được phát triển theo chương trình nhà nước về cải cách hệ thống kế toán Nga theo IFRS. Trong bài viết này, chúng ta sẽ đề cập đến các tính năng của ứng dụng PBU 10/1999 "Chi phí của tổ chức".

Thông tin chung

Tại sao chúng ta cần PBU 10/99? Trong kế toán của tổ chức, chi phí chiếm một vị trí đặc biệt. Quy chế đang được xem xét thiết lập các quy tắc phản ánh thông tin về chi phí trong các doanh nghiệp thương mại có tư cách pháp nhân. Đồng thời, "Chi phí" PBU không áp dụng cho các tổ chức bảo hiểm và tín dụng.

Chi phí của doanh nghiệp được coi là giảm sút lợi ích kinh tế do xử lý tài sản (tiền tệ hoặc phi tiền tệ) hoặc phát sinh nợ phải trả dẫn đến giảm vốn của công ty. (trừ trường hợpgiảm tiền đặt cọc theo quyết định của chủ sở hữu tài sản).

Ngoại lệ

Theo PBU, chi phí của một tổ chức không được ghi nhận trong kế toán:

1. Chi phí mua hoặc tạo bất kỳ tài sản không dài hạn nào. Trong số đó có tài sản cố định, tài sản vô hình, chi phí xây dựng cơ bản dở dang, v.v.
2. Góp vốn cổ phần / vốn được phép của doanh nghiệp khác, mua lại chứng khoán CTCP không để bán / bán lại.
3. Chuyển tiền cho các mục đích từ thiện, chi cho các sự kiện thể thao, vui chơi, giải trí, v.v.
4. Chuyển số tiền theo thỏa thuận đại lý, thỏa thuận hoa hồng, v.v … có lợi cho người chính, người cam kết, người đại diện, người đại lý hoa hồng.
5. Thanh toán trước cho các dịch vụ, công trình, hàng tồn kho và các vật có giá trị khác.
6. Hoàn trả khoản vay, tín dụng.
7. Thanh toán tạm ứng hoặc đặt cọc so với thanh toán cho công trình, dịch vụ hoặc hàng tồn kho.

Phân loại chi phí

Theo PBU 10/99, chi phí của tổ chức được phân chia tùy thuộc vào điều kiện tiến hành các hoạt động, tính chất và phương hướng của nó. Quy định đưa ra cách phân loại sau:

1. Chi phí cho các hoạt động thông thường (cốt lõi).
2. Chi phí khác.

Nhóm thứ hai lần lượt bao gồm chi phí hoạt động, phi hoạt động và chi phí bất thường.

Nhóm đầu tiên bao gồm các chi phí liên quan đến:

• sản xuất và kinh doanh;
• mua bán hàng hóa;
• cung cấp dịch vụ, sản xuất công trình;
• cung cấp chothanh toán tài sản riêng của doanh nghiệp để sử dụng tạm thời (sở hữu) theo hợp đồng cho thuê, nếu đây là hoạt động thông thường của công ty;
• tham gia góp vốn của các tổ chức khác, nếu đây là hoạt động bình thường của công ty;
• khấu hao tài sản cố định, tài sản vô hình và các khoản có thể khấu hao khác.

Nếu một loại hình hoạt động cụ thể không phải là thông thường đối với một doanh nghiệp, thì các chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng với một khoản phí sử dụng tạm thời tài sản của mình, sản phẩm lao động trí óc, sự tham gia góp vốn của các đơn vị kinh doanh khác, phải được ghi nhận là chi phí hoạt động.

Kế toán

PBU 10/99 thiết lập các quy tắc sau để ghi nhận chi phí cho các hoạt động thông thường. Các chi phí này được tính đến một số tiền được tính bằng tiền và bằng số tiền thanh toán hoặc các khoản phải trả (nếu chi phí đã được tính toán nhưng chưa được thanh toán).

Nếu các khoản thu chi thực tế chỉ bao gồm một phần chi phí được ghi nhận, thì khi tính đến khoản thanh toán đã thực hiện và các khoản phải trả ở phần chưa được tổng hợp. Kích thước của chúng được xác định phù hợp với giá cả và các điều kiện được thiết lập trong hợp đồng giữa nhà cung cấp và doanh nghiệp (nhà thầu) hoặc đối tác khác.

Tính năng xác định số nợ hoặc khoản thanh toán

Trong đoạn 1-6 của RAS 10, khi hạch toán chi phí của một tổ chức, giá mà tại đó, trong các điều kiện có thể so sánh được, công ty xác định chi phí của các dịch vụ, công trình, giá trị vật liệu và sản xuất khác, cung cấp sở hữu tạm thời / sử dụng các đối tượng tương tự có thể được sử dụng. Như làthủ tục áp dụng khi giá trị của tài sản không được cố định trong hợp đồng và không thể được xác lập theo các điều khoản của nó.

Nếu hàng tồn kho, công trình, dịch vụ được mua theo khoản vay thương mại theo hình thức trả góp / trả chậm, thì chi phí sẽ được tính bằng số tiền của tất cả các khoản phải trả.

Theo PBU, khi hạch toán chi phí của tổ chức theo các hợp đồng xác lập nghĩa vụ, việc hoàn thành nghĩa vụ được thực hiện dưới hình thức phi tiền tệ, số nợ hoặc khoản thanh toán được xác định dựa trên chi phí của các đối tượng được chuyển giao hoặc được chuyển nhượng theo các điều khoản của hợp đồng. Nó được xác định bằng cách tính đến giá mà tại đó, trong những trường hợp tương tự, công ty đánh giá hàng hóa có thể so sánh được.

Trường hợp không xác định được giá trị các khoản phải chuyển, kết chuyển thì hạch toán các khoản phải trả, thanh toán theo giá thành sản phẩm mà doanh nghiệp nhận được. Đổi lại, nó được xác định dựa trên giá mà công ty mua hàng hóa trong các điều kiện có thể so sánh được.

Nguyên tắc tính giá vật trao đổi này tương ứng với quy định của Điều khoản. 524 GK. Theo định mức, giá hiện hành là số tiền mà trong các điều kiện có thể so sánh được, được tính cho các sản phẩm tương tự tại nơi hàng hóa được cho là sẽ được chuyển đi. Nếu giá hiện tại không được cố định ở nơi đó, thì có thể sử dụng giá áp dụng ở lãnh thổ khác nếu nó có thể là giá thay thế hợp lý. Đồng thời, cần phải tính đến sự khác biệt trong chi phí củavận chuyển đồ vật.

Khó khăn trong việc áp dụng các văn bản quy định

Nhiều chuyên gia lưu ý những mâu thuẫn nhất định giữa một mặt là "Kế toán tài sản cơ bản" PBU 5/98 và "Kế toán hàng tồn kho" PBU 6/97 và các Quy định mới được thông qua vào năm 1999 (PBU 9 "Thu nhập của doanh nghiệp "và PBU 10" Chi phí của tổ chức ").

Phải nói rằng cách tiếp cận được cung cấp bởi các tài liệu trước đó được coi là hợp lý về mặt ghi chép các đối tượng vật chất theo giá thực tế của chúng khi thu được. Hiện tại, khi sử dụng phương pháp đánh giá thu nhập và chi phí theo PBU-99, xuất bản năm 1999, doanh nghiệp thực tế chỉ tính thuế "doanh thu" và có thể làm giảm hoặc tăng giá trị ghi sổ của các vật có giá trị. Ví dụ, "quay vòng" bao gồm phí sử dụng đường, để bảo trì nhà ở và các dịch vụ công cộng, các thiết chế văn hóa và xã hội.

Giải quyết vấn đề

Nhiều kế toán không hiểu họ cần được PBU hướng dẫn như thế nào khi hạch toán chi phí của tổ chức.

Các chuyên gia khuyên bạn nên sử dụng cách tiếp cận này: nếu các quy định về quy định được chấp thuận bởi cùng một thể chế quyền lực và địa vị giống nhau có mâu thuẫn, bạn cần được hướng dẫn bởi các quy định của một tài liệu được xuất bản sau.

Sắc thái

Khi các nghĩa vụ hợp đồng thay đổi, khoản thanh toán ban đầu hoặc khoản phải trả phải được điều chỉnh để phản ánh giá trị của tài sản được xóa bỏ khi thanh lý. Nó được xác định dựa trên giá tại đócác tài sản tương tự được định giá khi xử lý theo các điều kiện tương tự.

Số lượng tài khoản phải trả hoặc thanh toán được thiết lập có tính đến tất cả các khoản chiết khấu cung cấp cho công ty theo hợp đồng.

Chênh lệch số lượng

Do họ, số lượng thanh toán giảm hoặc tăng lên. Sự khác biệt này phát sinh khi thanh toán bằng đồng rúp với số tiền tương ứng với số tiền bằng ngoại tệ. Chúng là sự chênh lệch giữa định giá thanh toán bằng đồng rúp, được biểu thị bằng ngoại tệ và được tính sau thực tế, được tính toán theo tỷ giá hối đoái chính thức hoặc thỏa thuận vào ngày khoản nợ tương ứng được tính đến và định giá đồng rúp, được tính theo tỷ giá hối đoái vào ngày được phản ánh trong kế toán chi phí.

Mục chi phí

Chi phí của các hoạt động thông thường nên được nhóm lại theo:

1. Chi phí nguyên liệu.
2. Chi phí trả lương.
3. Chi tiêu xã hội.
4. Thanh toán khấu hao.
5. Chi phí khác.

Theo PBU 10, chi phí được phản ánh trong tài liệu theo các khoản mục chi phí. Danh sách của họ do doanh nghiệp thành lập một cách độc lập.

Đối với việc hình thành và phân tích kết quả tài chính từ việc thực hiện các hoạt động thông thường, giá thành của dịch vụ, công trình và sản phẩm đã bán được xác định. Đồng thời, như được thiết lập trong RAS "Chi phí" từ năm 1999, chi phí hoạt động được ghi nhận trong năm hiện tại và các kỳ trước, cũng như chi phí chuyển tiếp liên quan đến việc nhận thu nhập trong các kỳ tới, được tính đến.. Trong trường hợp thứ hai, hãy tính đếncác điều chỉnh dành riêng cho sản xuất được chấp nhận.

Đặc điểm của việc hình thành một nhóm chi phí hoạt động

Theo PBU, chi phí của một tổ chức trong danh mục này bao gồm lãi suất được doanh nghiệp khấu trừ để sử dụng vốn vay.

Doanh nghiệp hiện có thể tính lãi đối với số tiền nhận được không qua ngân hàng, chẳng hạn như trước ngày 2000-01-01 đã được phản ánh trên tài khoản. 88 bằng chi phí của các nguồn quỹ riêng. Các khoản lãi này (tức là lỗ) sẽ không được tính đến cho các mục đích thuế. Một số chuyên gia coi sự đổi mới này là một nỗ lực để ngăn chặn hoạt động phản ánh dữ liệu trên tài khoản. 88.

Chi phí phi hoạt động và bất thường

Để đối phó với các nhóm chi phí này, bạn cần tham khảo Nghị định số 696 ngày 1999-09-26 của Chính phủ. Theo đạo luật này, chi phí phi hoạt động bao gồm lãi suất được công ty phát hành khấu trừ đối với một số loại trái phiếu nhất định. Đặc biệt, chúng ta đang nói về chứng khoán được đưa vào lưu thông thông qua các nhà tổ chức thương mại có giấy phép do Ủy ban Liên bang cấp. Chi phí khấu trừ khoản lãi này cho mục đích thuế phải được chấp nhận trong phạm vi lãi suất tái cấp vốn của Ngân hàng Trung ương, tăng 3 điểm.

Nhóm chi phí bất thường trong PBU bao gồm các chi phí phát sinh từ các tình huống không lường trước được (thiên tai, quốc hữu hóa tài sản, tai nạn, v.v.). Danh sách các chi phí không hoạt động bao gồm các tổn thất không được bù đắp do thiên tai. Đó là về sự hủy diệt và hủy diệt.hàng tồn kho, thành phẩm và các vật có giá trị khác, tổn thất trong quá trình ngừng sản xuất, v.v. Chi phí phi hoạt động cũng bao gồm các tổn thất không được bồi thường liên quan đến hỏa hoạn và các trường hợp khẩn cấp khác do điều kiện hoạt động sản xuất khắc nghiệt gây ra.

Khoản chi khác

Chi phí liên quan đến việc nhượng bán, thanh lý, xóa sổ tài sản cố định và các tài sản khác biểu hiện dưới hình thức phi tiền tệ (trừ ngoại tệ), sản phẩm, hàng hóa được xác định theo quy tắc của khoản 6 PBU 10 "Chi phí". Kế toán theo thứ tự này được thực hiện liên quan đến các chi phí liên quan đến:

• Tham gia góp vốn của các đơn vị kinh doanh khác.
• Cấp quyền sở hữu / sử dụng tạm thời tài sản riêng của công ty, các quyền có được theo bằng sáng chế đối với kiểu dáng công nghiệp, sáng chế và các sản phẩm khác của lao động trí óc, khi việc tạo ra chúng không phải là hoạt động bình thường.
• Trả lãi tiền vay.
• Thanh toán dịch vụ của các tổ chức tín dụng.

Thêm

Theo quy định của RAS 10, việc hạch toán các chi phí của tổ chức liên quan đến việc thanh toán các khoản phạt, tiền phạt, tiền phạt do không thực hiện các điều khoản hợp đồng, bồi thường thiệt hại do doanh nghiệp gây ra, được thực hiện theo số tiền thưởng. theo quyết định của tòa án hoặc được một tổ chức kinh tế công nhận.

Các khoản phải thu đã hết hạn thanh toán, các khoản nợ không thể thu hồi khác được sử dụng đến mức được phản ánh trong báo cáo tài chính.

Lượng đánh dấu của các đối tượng (ngoại trừ tài sản không dài hạn) được đặt theo các quy tắc được cung cấp để đánh giá lại.

Các chi phí khác được chuyển vào tài khoản lãi lỗ, trừ khi có quy định khác trong luật hoặc quy tắc kế toán.

Điều kiện ghi nhận chi phí

Theo PBU 10/99, chi phí có thể được phản ánh trong kế toán nếu:

1. Được thực hiện theo các điều khoản của một thỏa thuận cụ thể, phù hợp với các yêu cầu của pháp luật, đạo luật điều chỉnh khác hoặc các thông lệ kinh doanh.
2. Kích thước của chúng có thể được xác định chính xác và đáng tin cậy.
3. Chắc chắn rằng một giao dịch kinh doanh cụ thể sẽ làm giảm lợi ích kinh tế khi đơn vị đã chuyển giao tài sản hoặc không có sự chắc chắn về việc chuyển giao tài sản sắp tới.

Nếu ít nhất một điều kiện không được đáp ứng, các khoản phải thu sẽ được phản ánh trong kế toán.

Do PBU thiết lập, việc hạch toán chi phí khấu hao được thực hiện dựa trên số lượng các khoản khấu trừ được xác định trên cơ sở nguyên giá của tài sản có thể khấu hao, thời gian sử dụng hữu ích và phương pháp tích lũy được thiết lập bởi chính sách tài chính của tổ chức.

Tính năng báo cáo chi phí

Theo PBU, chi phí được ghi nhận trong kế toán bất kể:

• ý định của doanh nghiệp để nhận doanh thu, hoạt động kinh doanh hoặc thu nhập khác;
• hình thức chi phí (hiện vật, tiền mặt).

Chi phí được ghi nhận trong kỳ phát sinh chi phí. Thời điểm thanh toán thực tế (bằng tiền mặt hoặc tài sản khác) không quan trọng.

Nếu doanh nghiệp, trong trường hợp pháp luật quy định, thông qua thủ tục ghi nhận lợi nhuận từ việc bán hàng hóa không phải là chuyển giao quyền sử dụng, sở hữu và định đoạt vật đã giao mà sau khi nhận được tiền thanh toán. chi phí được phản ánh sau khi khoản nợ được hoàn trả.

Thủ tục được chỉ định cho đến ngày 2000-01-01 chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ. Cơ sở là các Đề xuất Mẫu được Bộ Tài chính phê duyệt theo Lệnh số 64n ngày 1998-12-21. Theo quy định tại đoạn 20 của tài liệu này, các chi phí liên quan đến việc phát hành và bán sản phẩm, dịch vụ, công trình phải được phản ánh trong tài khoản. 20 chỉ trong số các vật có giá trị đã thanh toán, các khoản thu nhập đã thanh toán, khấu hao phải trả và các khoản nợ phải trả khác. Phương thức phản ánh này được gọi là "tiền mặt".

Đối với các tổ chức kinh tế khác sử dụng phương thức "thanh toán", giá thành sản phẩm, dịch vụ giảm tương ứng với số lợi nhuận thực nhận theo tính toán. Các giải thích về những vấn đề này đã được đưa ra bởi Tòa án Tối cao. Trong quyết định số 09.12.1998 số GKPI 98-655, tòa án nêu rõ như sau: “Phương pháp xác định số tiền thu được từ việc bán hàng“theo lô hàng”hoặc thanh toán” ảnh hưởng đến các quy tắc xác định giá vốn hàng bán. Sử dụngcủa nguyên tắc "khi thanh toán", nó bao gồm các chi phí trong khoảng thời gian mà chúng có liên quan, phù hợp với các điều khoản thực hiện hợp đồng và các tính toán thực tế được thực hiện."

Báo cáo lãi lỗ

Theo PBU, các chi phí được ghi nhận trong báo cáo:

1. Có tính đến mối quan hệ nhân quả giữa chi phí và doanh thu. Điều đặc biệt quan trọng là phải lưu giữ hồ sơ chi phí và thu nhập cho tất cả các hoạt động có tính chất vật chất. Chúng ta đang nói về những trường hợp lợi nhuận vượt quá 5% tổng doanh thu của công ty. Báo cáo không chỉ phản ánh tổng doanh thu và giá vốn tương ứng với nó mà còn phản ánh số tiền nhận được theo các loại hoạt động và giá vốn tương ứng với chúng. Việc phân bổ các chỉ số như vậy sẽ cho phép các bên quan tâm (người sử dụng báo cáo) hình thành ý tưởng về khả năng sinh lời của các lĩnh vực của doanh nghiệp.
2. Thông qua việc phân bổ hợp lý giữa các thời kỳ, khi chi phí gây ra việc nhận tiền vào các khoảng thời gian khác nhau và mối quan hệ giữa chi phí và thu nhập không được xác định rõ ràng hoặc được xác định gián tiếp.

Việc phân bổ chi phí theo các kỳ được thực hiện đúng quy định. Nếu không có các văn bản pháp lý này thì quy trình tính toán do doanh nghiệp tự lập.

Chi phí bán hàng và quản lý

Theo PBU, việc hạch toán chi phí cho các nhu cầu thương mại và hành chính có thể được thực hiện như một phần của chi phí bán công trình, hàng hóa, dịch vụ trongtoàn bộ số tiền trong năm báo cáo như một chi phí cho các hoạt động thông thường của công ty. Tuy nhiên, điều này không có nghĩa là doanh nghiệp có thể phản ánh các loại chi phí này không liên quan đến sản phẩm bán ra. Thời điểm ghi nhận các chi phí này là thời điểm ghi nhận thu nhập, tức là doanh số bán hàng.

Theo PBU, chi phí đóng gói sản phẩm và vận chuyển của tổ chức, được phân loại là một nhóm chi phí thương mại, được tính trực tiếp vào giá thành của hàng hóa có liên quan. Nếu không thể, chúng có thể được phân phối hàng tháng giữa các loại sản phẩm nhất định được bán dựa trên khối lượng, trọng lượng, chi phí sản xuất hoặc các chỉ số khác được cố định theo hướng dẫn của ngành. Tất cả các chi phí bán hàng khác được tính vào giá vốn hàng bán mỗi tháng.

Các văn bản quy định có thể xác nhận chi phí trong trường hợp không nhận được biên lai tương ứng. Để điều khoản này được áp dụng, cần phải xác định rằng việc không nhận thu nhập đã trở nên chắc chắn.

PBU bao gồm chi phí của các đơn đặt hàng bị hủy, cũng như chi phí sản xuất không giải phóng được hàng hóa (trừ những tổn thất do khách hàng bồi thường), trừ đi chi phí tài sản vật chất đã qua sử dụng.

Khi khoảng thời gian báo cáo chắc chắn là không nhận được thu nhập, thì khoảng thời gian hủy đơn hàng sẽ được thực hiện.

Đối tượng được tặng

Theo Sơ đồ Tài khoản, tài sản đó được phản ánh trong tài khoản tín dụng. 87 tài khoản phụ 87.3 intương ứng với các tài khoản 01, 04, v.v.

Dựa trên PBU 10/99, các đối tượng được chuyển giao miễn phí cho doanh nghiệp, bao gồm cả theo thỏa thuận quyên góp, được tính vào thu nhập phi hoạt động. Theo đó, thông tin về họ trong kế toán được phản ánh trong các bài đăng:

Dt sch. 01 (04, v.v.) 80 tài khoản phụ "Thu nhập ngoại khóa".

Nợ không ghi nhận tài sản

Chúng bao gồm chi phí pháp lý, phí trọng tài được công ty khấu trừ trong trường hợp quá trình tố tụng kết thúc không có lợi cho người trả tiền. Rõ ràng, tài sản của công ty đã không tăng lên, mặc dù đã có chi phí.

Tiết lộ

Trong báo cáo, kế toán phải phản ánh các thông tin sau:

1. Chi phí của các hoạt động thông thường trong bối cảnh các yếu tố chi phí. Cần phải làm việc chăm chỉ để đáp ứng yêu cầu này. Cụ thể, kế toán sẽ phải lập một danh sách chi tiết chi phí cho các hoạt động thông thường và phân bổ chúng vào các yếu tố chi phí do PBU cung cấp 10.
2. Thay đổi số lượng chi phí không liên quan đến việc tính giá vốn bán công trình, hàng hóa, dịch vụ trong năm báo cáo. Ở đây cần phản ánh thứ tự phân phối chi phí thương mại và chi phí quản lý, cũng như chi phí phân phối cho mục đích thuế. Trong kế toán, các khoản chi phí này được xóa sổ hoàn toàn.
3. Chi phí tương đương với số tiền khấu trừ để hình thành dự trữ (dự trữ ước tính, chi phí tương lai, v.v.).

Lưu ý không bán hàngvà chi phí hoạt động có thể không được hiển thị trên cơ sở gộp liên quan đến thu nhập liên quan nếu:

1. Quy tắc kế toán không yêu cầu hoặc cấm phản ánh chi phí như vậy.
2. Các chi phí và doanh thu liên quan đến chúng, phát sinh từ cùng một giao dịch kinh doanh, không có tác động đáng kể đến đặc điểm điều kiện tài chính của doanh nghiệp.

Tất cả các chi phí khác của doanh nghiệp trong năm báo cáo, không được ghi vào tài khoản lỗ và lãi, phải được trình bày riêng trong báo cáo.

Bài báo cung cấp thông tin về các tính năng của ứng dụng PBU 10 năm 1999, các quy tắc duy trì và ghi chép các khoản chi phí khác nhau tùy thuộc vào tình trạng của tổ chức và phân loại chi phí.