Đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân: khái niệm, cơ cấu

2024 Tác giả: Howard Calhoun | [email protected]. Sửa đổi lần cuối: 2023-12-17 10:44

Nộp thuế thu nhập là trách nhiệm của bất kỳ cá nhân nào nhận thu nhập ở Nga (và ở nước ngoài). Việc tính toán chính xác số tiền phải nộp ngân sách chỉ có thể thực hiện được khi xác định đúng đối tượng đánh thuế. Hãy thử tìm hiểu ý nghĩa của các thuật ngữ "đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân" và "đối tượng đánh thuế".

Cơ sở pháp lý

Thuế thu nhập cá nhân (hay TNCN) ảnh hưởng đến tất cả mọi người. Tên gọi chung của thuế thu nhập cá nhân là thuế thu nhập. Bất kỳ cá nhân nào đã nhận được thu nhập đều phải tuân theo.

Các khái niệm như "đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân", "đối tượng đánh thuế" và "cơ sở tính thuế" được mô tả trong Chương 23 (gần như là đồ sộ nhất) của Bộ luật thuế. Ngoài ra, cơ sở pháp lý cho thuế thu nhập bao gồm:

• Luật Liên bang N 281-FZ ngày 25 tháng 11 năm 2009.
• Luật Liên bang N 251-FZ ngày 2016-03-07.
• Luật Liên bang N 279-FZ ngày 29 tháng 12 năm 2012.
• Luật Liên bang N 229-FZ ngày27/7/2010.
• Lệnh của Cơ quan Thuế Liên bang Liên bang Nga ngày 30 tháng 10 năm 2015 N ММВ-7-11 / 485 và tất nhiên, thư của Cơ quan Thuế Liên bang của Liên bang Nga và Bộ Tài chính làm rõ các tranh chấp.

Khái niệm cơ bản

Theo quy định của pháp luật về thuế của Liên bang Nga, và cụ thể là - Điều 209, đối tượng của thuế thu nhập cá nhân là thu nhập mà người nộp thuế nhận được:

• ở trong nước và nước ngoài bởi công dân được công nhận là cư dân;
• từ các nguồn trong Liên bang Nga bởi các công dân không cư trú.

Thực tế cư trú được thiết lập theo quy tắc: số ngày lưu trú thực tế (đã được xác nhận) của một người trên lãnh thổ Nga được tổng hợp trong 12 tháng liên tục. Thời gian vắng mặt được tính không tính đến thời gian ở nước ngoài với mục đích giáo dục và / hoặc điều trị (nhưng không quá sáu tháng). Nó cũng tính đến việc đi nước ngoài với mục đích hoàn thành nhiệm vụ lao động (hoặc các nhiệm vụ khác) liên quan đến việc cung cấp dịch vụ hoặc thực hiện công việc tại các mỏ hydrocacbon ngoài khơi.

Cư dân thuế là công dân ở Nga hơn 183 ngày. Theo luật, tất cả thu nhập của anh ấy đều bị đánh thuế ở mức được chấp nhận chung là 13%.

Bằng cách tương tự, những người không cư trú là những người ở lại đất nước chúng tôi dưới 183 ngày (không nghỉ). Danh mục này bao gồm những người nước ngoài đã đăng ký làm việc tạm thời, những sinh viên đã đến Nga theo diện trao đổi và những công dân của chúng tôi sống ở nước này trong thời gian ít hơn số ngày quy định. Người không cư trú chuyển đến kho bạc nhà nướcthuế thu nhập với thuế suất 30%. Đương nhiên, đối tượng chịu thuế TNCN đối với người cư trú và người không cư trú cũng có sự khác biệt.

Ở đây cần nhắc lại rằng danh mục "thu nhập" không chỉ là các khoản thu bằng tiền mặt, hiện vật ít thường xuyên hơn, nó còn là lợi ích vật chất.

Và hơn thế nữa. Đoạn thứ ba của Điều 207 của luật thuế nói rằng quân nhân Nga đang ký hợp đồng hoặc ký hợp đồng ở nước ngoài được công nhận là cư dân thuế của nước ta, bất kể thời gian cư trú thực tế ở nước ta. Cũng như nhân viên của các cơ quan nhà nước và chính quyền địa phương, chính thức được biệt phái đi làm việc ở nước ngoài.

Đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân: khái niệm và cấu trúc

Luật thuế giải thích thu nhập của một cá nhân như một lợi ích kinh tế có thể được tính bằng tiền. Tức là không có thu nhập nếu không có lợi ích. Ví dụ: hãy xem xét tình huống với việc bồi thường chi phí đi lại cho người chuyển phát nhanh hoặc chi phí cho một nhân viên đến từ một chuyến công tác.

Lợi ích kinh tế chỉ được coi là thu nhập nếu đáp ứng ba điều kiện:

• kích thước của nó tùy thuộc vào ước tính,
• bạn có thể nhận được nó bằng tiền hoặc tài sản,
• nó có thể được xác định theo các quy tắc được quy định trong chương 23 của Bộ luật thuế của Nga.

Điều 208 của luật thuế đề cập đến các đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân (2016-2017) nhận được từ các nguồn ở Nga và / hoặc nước ngoài:

• tiền nhận được từ việc bán cổ phần (các bộ phận) trong điều lệvốn, chứng khoán, động sản và bất động sản, v.v.;
• Thu từ việc cho thuê tài sản cá nhân;
• thanh toán cho các sự kiện được bảo hiểm; đối tượng của thuế thu nhập cá nhân đối với các khoản thanh toán bảo hiểm là phí bảo hiểm đã trả (các trường hợp ngoại lệ được quy định tại Điều 213 Bộ luật Thuế của Nga);
• lương hưu, học bổng và các khoản thanh toán tương tự;
• doanh thu từ việc sử dụng các bản quyền đã đăng ký hoặc bất kỳ liên quan nào;
• thu nhập nhận được từ việc sử dụng bất kỳ phương tiện nào, cũng như tiền phạt và các biện pháp trừng phạt khác đối với thời gian ngừng hoạt động của chúng;
• tiền lương và các phần thưởng bằng tiền khác nhận được trên cơ sở các quan hệ hợp đồng trong lĩnh vực luật dân sự;
• cổ tức và / hoặc tiền lãi kiếm được từ việc tham gia vào các công ty của cả Nga và nước ngoài;
• thu nhập khác có được từ các hoạt động hợp pháp ở nước ta và nước ngoài.

Lợi ích kinh tế nhận được ở Nga cũng phải chịu thuế thu nhập cá nhân. Nó bao gồm:

• thu nhập từ vận hành đường ống, đường dây điện, các phương tiện thông tin liên lạc khác, bao gồm cả mạng máy tính;
• thù lao và các khoản thanh toán khác được giao để thực hiện nhiệm vụ lao động cho các thành viên của đội tàu treo cờ Nhà nước Nga;
• thanh toán cho người kế vị cho những người đã qua đời có bảo hiểm.

Danh sách này được coi là mở. Điều này cho thấy rằng trong tình hình kinh tế quan trọng, nó có thể được tăng lên.

Những gì không chịu thuế thu nhập cá nhân

Trong luật thuế cũng có danh sách các loại thuế thu nhập cá nhân không được kê khai thuế thu nhập cá nhân. Chúng bao gồm:

• hỗ trợ vật chất được trả cho một trong các bậc cha mẹ không quá 12 tháng kể từ ngày đứa trẻ chào đời (nhưng không quá 50.000 rúp);
• trợ cấp thai sản và thất nghiệp;
• đền bù bằng tiền cho những tổn hại gây ra cho sức khoẻ tại nơi làm việc;
• Trợ cấp liên bang, không bao gồm các khoản thanh toán thương tật tạm thời (trẻ bị ốm cũng không ngoại lệ) và các khoản bồi thường khác;
• quà tặng tiền mặt từ chủ nhân trị giá không quá bốn nghìn rúp;
• cấp dưỡng;
• thù lao cho sự hỗ trợ của các nhà tài trợ (cho sữa, máu hiến tặng, v.v.);
• nhà nước lương hưu, trợ cấp lao động và xã hội;
• trợ cấp (thanh toán vô cớ) nhằm duy trì văn hóa, giáo dục, nghệ thuật ở nước ta, do Nga, các tổ chức nước ngoài hoặc quốc tế cung cấp (danh sách do Chính phủ Liên bang Nga xác định);
• thanh toán cho các tình nguyện viên theo hợp đồng luật dân sự, chủ đề của nó là việc thực hiện công việc một cách vô cớ;
• giải thưởng do các tổ chức nước ngoài, quốc tế hoặc Nga trao tặng cho những thành tích xuất sắc trong lĩnh vực giáo dục, văn học, nghệ thuật, khoa học và công nghệ, cũng như truyền thông (danh sách được Chính phủ Liên bang Nga và Chính phủ của các cơ quan cấu thành của đất nước);
• nhàvà / hoặc các lô đất được cung cấp miễn phí theo bất kỳ chương trình liên bang hoặc khu vực nào;
• thanh toán bồi thường được đảm bảo bởi luật pháp của các cấp chính quyền khác nhau (trong giới hạn nhất định).

Và đối tượng được miễn thuế thu nhập cá nhân bao gồm các khoản nộp một lần được thực hiện:

• dưới hình thức trợ giúp xã hội có mục tiêu cho các nhóm dân cư dễ bị tổn thương từ ngân sách ở các cấp khác nhau;
• do bất khả kháng;
• chủ cho các thành viên gia đình của nhân viên đã nghỉ hưu hoặc đã qua đời;
• nạn nhân ở Nga từ các cuộc tấn công khủng bố hoặc các thành viên gia đình của nạn nhân của các cuộc tấn công khủng bố.

Toàn bộ danh sách có trong các điều 215 và 217 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Nó được công nhận là có giới hạn và trong mọi trường hợp không được mở rộng.

Từ ngày 1 tháng 1 năm nay, Điều 217 đã nhận được một đoạn mới. Giờ đây, thuế thu nhập không bị tính vào chi phí đánh giá độc lập về trình độ của nhân viên.

Tính cơ sở tính thuế

Người nộp thuế TNCN tính căn cứ tính thuế đối tượng tính thuế bằng tiền. Tất cả thu nhập của một cá nhân trong một khoảng thời gian nhất định được tổng hợp lại, sau đó nhân với tỷ lệ.

Cơ sở tính thuế được xác định riêng biệt cho từng loại thu nhập được công nhận, ngay cả khi thuế suất của chúng khác nhau.

Số lượng thu nhập có thể được giảm bớt. Để làm điều này, các khoản khấu trừ khác nhau (tiêu chuẩn, tài sản, xã hội, v.v.) sẽ được khấu trừ khỏi nó hoặc không được tính đến trước.

Số tiền dương nhận được sẽ được ấn định và chuyển vào ngân sách. Nếu kết quả là âm, thì cá nhân đó không phải trả gì, vì cơ sở tính thuế của anh ta được công nhận là 0. Ngoài ra, kết quả âm không thể được chuyển sang các giai đoạn tiếp theo hoặc phải tính đến các tính toán tiếp theo.

Nếu đối tượng đánh thuế của người nộp thuế thu nhập cá nhân được nhận bằng ngoại tệ, trước khi tính cơ sở tính thuế, số tiền đó được quy đổi thành rúp theo tỷ giá của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga vào ngày thực nhận..

Một lưu ý: khi thiết lập cơ sở thuế, không được phép trừ các khoản khấu trừ vào lương theo quyết định của tòa án. Đây có thể là hóa đơn điện nước, cấp dưỡng, thanh toán khoản vay, v.v.

Các đặc điểm khác để tính cơ sở tính thuế của đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân được xác định theo điều 211-215 của Bộ luật thuế Liên bang Nga:

• căn cứ tính thuế cho các hợp đồng bảo hiểm đã ký kết được xem xét trong điều 213;
• thu nhập như một lợi ích vật chất có thể xuất hiện khi tiết kiệm lãi suất sử dụng số tiền nhận được khi vay, khi mua hàng hóa, cũng như các công việc, dịch vụ theo các thỏa thuận pháp luật dân sự được ký kết từ các doanh nhân, tổ chức hoặc cá nhân được công nhận là phụ thuộc lẫn nhau đối với người đóng thuế, cũng như khi mua chứng khoán;
• nếu đối tượng chịu thuế TNCN là thu nhập nhận được bằng hiện vật thì áp dụngĐiều 211 của Bộ luật thuế của Nga (“hiện vật” là dịch vụ, hàng hóa, tài sản, nghĩa là mọi thứ mà một người nhận được bằng các phương tiện phi tiền tệ, nhưng “bằng hiện vật”); ở đây, cần phải tính đến thực tế là thu nhập bằng hiện vật được ghi nhận là nhận được từ một doanh nhân cá nhân và / hoặc một công ty (tổ chức);
• một số loại thu nhập của công dân đến từ nước ngoài, bị đánh thuế tại nước ta, được xem xét trong điều thứ 215 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga;
• nguyên tắc nộp thuế thu nhập đối với thu nhập kiếm được từ việc tham gia cổ phần vào các tổ chức khác nhau được nêu trong Điều 214;
• kể từ ngày 1 tháng 1 năm 2016, đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân có thể được giảm khi các thành viên của xã hội rút tiền và không chỉ khi bán cổ phần (hoặc một phần).

Cược

Thuế suất chung là 13%. Nó áp dụng cho hầu hết thu nhập mà một cư dân thuế nhận được. Đương nhiên, tiền lương là khoản đầu tiên trong danh sách, tiếp theo là tiền thù lao cho các hợp đồng luật dân sự, thu nhập từ việc bán tài sản và các lợi ích khác không được quy định trong điều 2-5 của luật thuế.

Có một số trường hợp được quy định trong định mức khi thu nhập của người không cư trú tại Nga được công nhận là đối tượng của thuế thu nhập cá nhân. Chúng phải tuân theo một tỷ lệ chung là 13%. Đây là một số trong số chúng:

• thu nhập của công dân nước ngoài làm việc trên cơ sở bằng sáng chế cho cá nhân;
• thu nhập của người nước ngoài được mời làm chuyên gia có trình độ cao;
• thu nhập của những người tham gia chương trình viện trợ liên bangngười di cư tự nguyện (cựu đồng hương) từ nước ngoài vào nước ta; bao gồm các thành viên gia đình của họ, những người muốn cùng nhau tái định cư vĩnh viễn;
• thu nhập nhận được từ việc làm của các thuyền viên có tàu treo cờ Tổ quốc;
• đối tượng chịu thuế của đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân - người nước ngoài hoặc cá nhân; bị tước quyền công dân đã được tị nạn tạm thời trên lãnh thổ Nga hoặc được công nhận là người tị nạn.

Cung cấp luật thuế cho một số đối tượng thuế thu nhập cá nhân áp dụng thuế suất: 9, 15, 30 và 35%.

tỷ lệ 9 phần trăm

Áp dụng khi nhận được:

• Lợi ích kinh tế cho người sáng lập từ quản lý ủy thác bảo hiểm chứng khoán. Lợi ích kinh tế đó phải chịu thuế thu nhập cá nhân và có thể thu được trên cơ sở mua chứng chỉ tham gia thế chấp nhận được trước ngày 1 tháng 1 năm 2007 bởi người quản lý bảo hiểm chứng khoán.
• Lãi suất đối với chứng khoán được đảm bảo bằng thế chấp (đặc biệt là trái phiếu) phát hành trước ngày 1 tháng 1 năm 2007.

tỷ lệ 15%

Được sản xuất khi nhận được cổ tức mà các cá nhân, những người không cư trú chịu thuế, nhận được từ các tổ chức đã đăng ký tại Nga.

Đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân áp dụng thuế suất 30% như sau:

• thu nhập nhận được từ chứng khoán do các tổ chức của Nga phát hành, hơn nữa, các quyền đối với chúng phải được hạch toán vào tài khoản tiền gửi của người nước ngoàichủ sở hữu (danh nghĩa), tài khoản lưu ký do chủ sở hữu được ủy quyền nước ngoài nắm giữ, cũng như tài khoản lưu ký của các chương trình lưu ký trả cho những người không cung cấp thông tin cho đại lý thuế;
• tất cả các lợi ích kinh tế thu được từ một cá nhân không được công nhận là đối tượng cư trú chịu thuế, không bao gồm thu nhập chịu thuế với thuế suất 13% và 15%.

Tỷ lệ 35%

Được sử dụng khi:

• nếu lãi suất nhận được từ tiền gửi trong ngân hàng, nhưng có thể vượt quá số tiền lãi, được tính trên tiền gửi bằng đồng rúp (giả sử lãi suất tái cấp vốn của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga tăng 5%) hoặc trên các khoản tiền gửi bằng tiền tệ có thể chuyển đổi (giả sử lãi suất là 9% mỗi năm);
• lợi ích kinh tế từ giá trị thực tế của bất kỳ giải thưởng và / hoặc tiền thắng cược nào nhận được khi tham gia các cuộc thi, trò chơi và các sự kiện khác, nhằm mục đích quảng cáo dịch vụ, hàng hóa, công trình (tùy thuộc vào giá trị trúng thưởng hoặc giá trị công bố của giải thưởng hơn 4.000 rúp);
• thu nhập, là khoản thanh toán cho việc sử dụng vốn vay từ các hợp tác xã tiêu dùng, do các thành viên (cổ đông) của họ đóng góp;
• nếu lợi ích vật chất được ghi nhận là đối tượng đánh thuế thu nhập cá nhân phát sinh từ khoản tiết kiệm từ lãi tiền vay tín dụng (vay) trong trường hợp vượt quá số tiền quy định tại Bộ luật Thuế (Điều 212, khoản 2);
• nếu nhận lãi cho việc sử dụng vốn nhận được từ các cổ đông dưới hình thức cho vay của một hợp tác xã tín dụng nông nghiệp tiêu dùng.

NDFL chodoanh nhân cá nhân

IP được công nhận về mặt pháp lý với tư cách là đối tượng thanh toán độc lập các loại phí và thuế bắt buộc. Người bán trả thuế thu nhập nếu anh ta kinh doanh theo hệ thống thuế chung.

Trong trường hợp sử dụng lao động làm thuê và trả công, cá nhân kinh doanh trở thành đại lý thuế thu nhập cá nhân.

Nguyên tắc tính và nộp thuế này của người bán được nêu trong Điều 227 của Bộ luật Thuế. Cái chính là đối tượng của thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh chỉ là thu nhập từ hoạt động kinh doanh. Hơn nữa, thu nhập có thể được thể hiện bằng cả tiền và hiện vật, cũng như lợi ích vật chất, được định nghĩa tại Điều 212 của luật thuế.

Cơ sở thuế

Doanh nhân xác định riêng cho từng loại thu nhập, nếu các mức thu nhập khác nhau được đặt cho họ. Nó được cung cấp hợp pháp để đánh thuế thu nhập của một doanh nhân cá nhân ở mức chung, nghĩa là, 13%.

Đoạn thứ ba của Điều 210 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga xác định rằng cơ sở tính thuế ở mức 13% được tính như một hình thức tiền tệ của thu nhập, ngoại trừ các khoản khấu trừ thuế theo quy định của Điều 218-221 của luật thuế, có tính đến các chi tiết cụ thể được cung cấp trong chương 23 của Bộ luật. Theo đó, các doanh nhân cá nhân có quyền giảm cơ sở tính thuế cho các khoản khấu trừ thuế sau:

• được công nhận là tiêu chuẩn theo Điều 218 của Bộ luật Thuế của Nga;
• đầu tư, được quy định bởi Điều 219.1 của Bộ luật;
• xã hội, được quy định bởi Điều 219 của Bộ luật Thuế của Liên bang Nga;
• khi chuyển lỗ trong hoạt động với các công cụ tài chính là giao dịch kỳ hạn và / hoặc chứng khoán cho các kỳ hạn trong tương lai (Điều 220.1 của Bộ luật thuế của Nga);
• tài sản được tiết lộ trong điều 220 của luật thuế;
• chuyên nghiệp, được quy định bởi điều 221 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga;
• khi chuyển lỗ từ tư cách thành viên của một quan hệ đối tác đầu tư cho các giai đoạn trong tương lai (Điều 220.2).

Các khoản khấu trừ thuế chuyên nghiệp phải tuân theo các quy tắc mà chi phí được phép sẽ là:

• hợp lý;
• tài liệu;
• xuất hiện là kết quả của các hoạt động chỉ nhằm thu được lợi ích.

Các tiêu chí được mô tả phải được đáp ứng đồng thời.

Đồng thời, một số loại chi phí phải tính vào khấu trừ nghiệp vụ được ghi rõ ràng:

1. Số phí bảo hiểm được chuyển sang bảo hiểm hưu trí bắt buộc và bảo hiểm y tế.
2. Các khoản thuế (không bao gồm thuế thu nhập). Hơn nữa, số thuế đối với tài sản của các cá nhân do một doanh nhân cá nhân trả chỉ được khấu trừ nếu tài sản chịu thuế được công nhận là được sử dụng trực tiếp vào kinh doanh (không bao gồm nhà ở, nhà để xe và nhà nghỉ mùa hè).

Một khoản khấu trừ nghiệp vụ chỉ có thể được áp dụng vào cuối kỳ tính thuế. Nó được cung cấp bởi cơ quan thanh tra thuế, lấy làm cơ sở cho tờ khai thuế thu nhập cá nhân của một doanh nhân cá nhân.

Đăng scriptum

Tóm lại, đối tượng của thuế thu nhập cá nhân là lợi ích kinh tế nhận đượcđối tượng nộp thuế trong bất kỳ thời kỳ nào (năm, quý, v.v.) cả dưới dạng tiền mặt (tiền tệ có thể là tiền Nga và nước ngoài) và hiện vật (bao gồm cả lợi ích vật chất).

Bộ luật thuế, Điều 208 của Nga mô tả danh sách các đối tượng đánh thuế nhận được cả từ các nguồn trong nước chúng tôi và từ các nguồn có nguồn gốc nước ngoài. Ngoài ra, nó xác định các tiêu chí phản ánh các loại của các đối tượng này. Chúng chủ yếu bao gồm tiền lương, thù lao cho việc thực hiện nghĩa vụ lao động, lợi ích kinh tế từ việc bán và / hoặc sử dụng tài sản (ví dụ: cho thuê), phí bảo hiểm, cổ tức, tiền bản quyền, v.v.

Thu nhập nhận được từ các nguồn của Nga phải chịu thuế thu nhập cá nhân cho cả người cư trú và người không cư trú.

Một đối tượng đánh thuế mà một cá nhân nhận được bằng tiền tệ có thể chuyển đổi, trước khi xác định cơ sở tính thuế, được chuyển đổi thành rúp theo tỷ giá của Ngân hàng Trung ương Nga, được xác định vào ngày nhận thu nhập thực tế.

Nếu thu nhập nhận được dưới dạng hiện vật (hàng hóa, dịch vụ, công trình, quyền tài sản, v.v.), giá trị của chúng phải được tính vào thuế gián thu.