Ví dụ về thuế gián thu. mã số thuế

2024 Tác giả: Howard Calhoun | [email protected]. Sửa đổi lần cuối: 2023-12-17 10:44

Thuế trong xã hội hiện đại thực hiện hai chức năng. Một mặt, chúng lấp đầy ngân sách (công cụ kinh tế chủ yếu của nhà nước), mặt khác, chúng điều tiết nền kinh tế, thực hiện bình đẳng hóa các tiêu chuẩn xã hội và ưu tiên phát triển các ngành mà xã hội có nhu cầu. Một hệ thống nhất quán của các khoản thanh toán này dưới hình thức hệ thống hóa được Bộ luật thuế của Liên bang Nga ấn định về mặt pháp lý. Về mặt chức năng, nó bao gồm hai phần: một phần chung thiết lập các nguyên tắc tích hợp của hệ thống thuế và một phần đặc biệt, tiết lộ cơ chế của từng loại thuế hoặc phí riêng lẻ. Các chương riêng biệt trong phần thứ hai của Bộ luật thuế là thuế giá trị gia tăng (VAT) và thuế tiêu thụ đặc biệt (hay đơn giản là thuế tiêu thụ đặc biệt). Bài viết này sẽ được dành cho việc xem xét của họ.

Chính sách thuế của chính phủ

Tính đặc thù của điều tiết thuế nằm ở chỗ nhà nước thay đổi môi trường kinh tế vĩ mô bằng các mức thuế suất khác nhau. Đây là chính sách về thuế. Về đặc điểm, họ phải tuân thủ nguyên tắc tái sản xuất, tức là góp phần vào tăng trưởng sản xuất xã hội, tăng năng suất lao động. Tuy nhiênquy định thuế là một vấn đề tế nhị, do đó, khi thay đổi thuế suất, người ta nên nhạy cảm với nhịp điệu của tình hình kinh tế.

Rõ ràng, tính quy luật của nó được thể hiện qua đường cong Laffer, được đặt theo tên một nhà kinh tế học từ Đại học Los Angeles, người đã khám phá ra nguyên tắc phụ thuộc của thu ngân sách vào thuế suất. Ông thể hiện sự phụ thuộc hàm một cách cổ điển: trên trục abscissa - tỷ lệ phần trăm nhà nước thu vào kho bạc, trên trục đơn vị - số thuế nhận được. Lúc đầu, đường cong này tăng lên. Ý nghĩa kinh tế của điều này như sau: sản xuất trong phân khúc này tăng nhanh hơn thuế suất, và nền kinh tế đang tiến bộ, và nguồn thu từ thuế ngày càng tăng. Tuy nhiên, ở mức 40–50% thuế suất (đối với các nước thuộc thế giới thứ 1) và 35–40% (đối với các quốc gia thuộc thế giới thứ 3), đường cong đạt mức tối đa và bắt đầu giảm dần. Trong trường hợp này, chính sách thuế được cho là phân biệt đối xử. Với thu nhập tương đối cao của người dân lao động, gánh nặng thuế bằng 40–45% mức thu nhập của họ.

Vì vậy, việc giảm tỷ trọng gánh nặng thuế một cách nhất quán so với thu nhập của người dân được coi là một chỉ báo về tính tiến bộ của chính sách xã hội.

Thuế trực thu và thuế gián thu

Thuế theo tính chất của việc miễn thuế được chia thành trực tiếp và gián tiếp. Căn cứ tính thuế đối với các loại thuế trực thu là thu nhập (tiền lương, tiền lãi, tiền cho thuê, tiền lãi) hoặc tài sản (đất, nhà, chứng khoán) thuộc sở hữu của người nộp thuế. Ví dụ về thuế trực thu là thuế đất, thuế đánh vàothu nhập, tài sản, thuế vận tải, thuế thu nhập. Thuế gián thu, không giống như thuế trực tiếp, về cơ bản có một đặc điểm khác - các khoản phụ thu trên giá cả hoặc biểu thuế.

Tuy nhiên, để tốt cho trường hợp này, chúng tôi sẽ bình luận về các trường hợp hình thành cơ sở tính thuế thu nhập. Thuật ngữ “gián tiếp” cũng được tìm thấy ở đó, nhưng ở khía cạnh này, nó không liên quan gì đến thuế gián thu (thuế lợi tức, như chúng tôi đã đề cập, là trực tiếp). Theo cách hiểu này, sự giống nhau về tên gọi không liên quan đến các đặc điểm của bản thân thuế, mà là với quá trình xác định giá trị của nó. Khi xác định cơ sở tính thuế, chi phí trực tiếp liên quan đến sản xuất chính được khấu trừ và chi phí gián tiếp không được khấu trừ. Thuế thu nhập theo cách thuần túy kinh tế như vậy góp phần vào việc chuyên môn hóa công ty hơn, giảm thiểu chi phí phi sản xuất của công ty.

Đối với thuế gián thu, nhà kinh tế học lỗi lạc người Đức Karl Marx đã nhận xét về bản chất của chúng là ẩn chứa trong mỗi lần mua bán, rút tiền của công dân của nhà nước. Có vẻ như người tiêu dùng chỉ đang mua một sản phẩm, vì vậy họ không thể kiểm soát sự thèm muốn của ngân sách. Trên thực tế, người tiêu dùng đóng vai trò là người nộp thuế, trong khi người bán hàng hóa và dịch vụ đóng vai trò là người thu thuế gián thu và là trung gian chuyển chúng cho nhà nước.

Các loại thuế gián thu ròng sau đây được áp dụng ở Nga: thuế giá trị gia tăng (VAT), thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế hải quan.

Thuế gián thu. VAT

VAT lần đầu tiên được giới thiệu tại Pháp, vào năm 1958, nó đã được thử nghiệm thí điểm và sau đó được triển khai. Vào những năm 70, nó đã được các nước châu Âu khác vay mượn. Tại Nga, Luật "Thuế GTGT" đã được Chính phủ Yegor Gaidar thông qua vào năm 1992. Đầu tiên, tỷ lệ của nó là 28%, tạo ra gánh nặng thuế đáng kể, và sau đó nó được giảm hai lần: tương ứng xuống 20% và 18%.

Thuế gián thu VAT đang phổ biến thành công trong các hệ thống thuế trên thế giới. Lý do cho sự phổ biến của nó là gì? Rất có thể, do không nhạy cảm với các hiện tượng khủng hoảng trong nền kinh tế và tính nhạy bén, vì không phải sản xuất mà là tiêu dùng bị đánh thuế.

Định hướng chính của chính sách ngân sách Nga cho năm 2012 và cho đến năm 2014 nhấn mạnh vai trò hàng đầu của thuế VAT trong hệ thống thuế liên bang. Khoản thuế này chiếm 32-35% doanh thu từ thuế liên bang.

VAT như một ví dụ về thuế gián thu giả định rằng cơ sở tính thuế (theo Điều 146 Bộ luật thuế của Liên bang Nga) là việc bán hàng hóa và dịch vụ ở Nga, chuyển nhượng hàng hóa và cung cấp các dịch vụ mà không có khoản khấu trừ nào được mong đợi, công việc lắp đặt và xây dựng được thực hiện cho nhu cầu của chính mình, nhập khẩu hàng hóa vào lãnh thổ của Liên bang Nga.

Ưu đãi về cơ sở tính thuế VAT

Bộ luật thuế loại trừ một số giao dịch nhất định khỏi phạm vi đánh thuế VAT cực kỳ rộng: lưu thông đồng rúp và ngoại tệ, chuyển giao tài sản của một công ty cho người kế nhiệm, chuyển nhượng tài sản cho các hoạt động phi pháp luật các tổ chức lợi nhuận, chuyển nhượng tài sản như một khoản đầu tư, hoàn vốn của khoản trả trướcmột người tham gia vào quan hệ đối tác kinh doanh và xã hội, tư nhân hóa các căn hộ của tiểu bang và thành phố, tịch thu, thừa kế tài sản.

Thuế gián thu VAT cũng liên quan đến một số thuế suất ưu đãi. Đầu tiên, tỷ lệ bằng không. Nó được sử dụng cho hàng hóa xuất khẩu được xác định bởi chế độ FTZ (Khu vực tự do hải quan). Nó cũng được sử dụng liên quan đến các dịch vụ bốc xếp, vận chuyển, đi kèm với hàng hóa xuất khẩu liên quan đến việc vận chuyển hàng hóa quốc tế qua lãnh thổ của Nga và vận chuyển hành lý và hành khách nếu chúng không được gửi từ lãnh thổ của Liên bang Nga.

Tuy nhiên, nếu chúng ta nói thêm về một loại thuế phức tạp như VAT, thì nó cũng áp dụng thuế suất giảm (10%) cho các sản phẩm thực phẩm, hàng hóa cho trẻ em, phương tiện truyền thông và sách. Do đó, luật thuế liên bang đưa ra một cơ chế thuế đơn giản hóa cho các loại hàng hóa này bằng cách hạ giá của chúng và do đó, làm tăng nhu cầu đối với chúng. Như bạn có thể thấy, thuế gián thu ở Liên bang Nga hoạt động trong một lĩnh vực nhất định không liên quan đến chu kỳ sản xuất và dòng tiền của chúng vào ngân sách thậm chí còn nhiều hơn.

Những gì khác được bao gồm trong cơ sở thuế VAT

Các pháp nhân và doanh nhân cá nhân, khi điền vào tờ khai thuế VAT, cũng bao gồm căn cứ tính thuế:

• Nhận trước. Các trường hợp ngoại lệ là các khoản thanh toán tương tự đối với hàng hóa có thuế suất 0% (xem ở trên) và đối với các sản phẩm có chu kỳ sản xuất dài hơn 6 tháng.
• Quỹ có trạng thái "hỗ trợ tài chính", nhưngnhận được để đổi lấy hàng hóa và dịch vụ đã bán.
• Lãi suất đối với tín dụng thương mại, kỳ phiếu, trái phiếu vượt quá lãi suất tái cấp vốn của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga.
• Khoản bồi thường đã chuyển nhượng theo hợp đồng bảo hiểm trong trường hợp đối tác không trả được nợ.

Nhưng có một ngoại lệ đối với quy tắc: một pháp nhân hoặc doanh nhân cá nhân, có thu nhập trong 3 tháng trước đó không quá 2 triệu rúp, sẽ viết đơn đăng ký dịch vụ thuế tương ứng và được miễn nộp VAT trong 12 tháng.

Về sự phức tạp của việc xác định cơ sở VAT

Chúng tôi chỉ xem xét một ví dụ về thuế VAT gián thu theo Chương 21 của Bộ luật Thuế của Liên bang Nga về việc hình thành cơ sở tính thuế. Tại sao một ví dụ? Để người đọc có thể đánh giá được mức độ phức tạp trong tính toán của nó theo các tài liệu sơ cấp. Đối với một doanh nghiệp sản xuất lớn, việc lập hồ sơ khai thuế GTGT có thẩm quyền, dẫn đến việc cơ quan thuế không áp dụng hình thức phạt là phù hợp và quan trọng. Đây là một công việc, thực sự chất lượng, đòi hỏi kiến thức cụ thể của kiểm toán viên. Lĩnh vực hoạt động này được xác định theo Luật N 943-1 "Về Cơ quan Thuế của Nga" ngày 1991-03-21. VAT, các lĩnh vực khác - thuế thu nhập. Ít phổ biến hơn nhiều là những người theo chủ nghĩa tổng quát có thể làm cả hai.

Về phương pháp kiểm tra thuế VAT

Hãy cùng xem"nhà bếp bên trong" của thuế, liên quan đến việc xác minh, ví dụ, đối với thuế VAT gián thu. Nói chung, thanh tra là đến, thực địa và bao gồm cả hai loại trước đó. Theo mức độ bao phủ của cơ sở thuế, chúng được chia thành chuyên đề và phức tạp, liên tục và chọn lọc.

Kiểm tra VAT tại bàn hoạt động như thế nào? Thanh tra thuế thực hiện trực tiếp tại văn phòng của họ. Tại dịch vụ của họ, các tờ khai thuế do pháp nhân hoặc doanh nhân cá nhân cung cấp trước đây đang được kiểm tra và sổ đăng ký kế toán và chứng từ chính cần thiết trong quá trình kiểm tra. Kiểm toán tại chỗ được thực hiện trực tiếp tại bộ phận kế toán của pháp nhân (doanh nhân).

Theo quy định, vào đêm trước của cuộc kiểm toán VAT tài liệu toàn diện tại chỗ đã lên kế hoạch, một cuộc kiểm tra bàn giấy báo cáo VAT do người nộp thuế cung cấp và các phép tính được cung cấp cho chúng được thực hiện để sau đó xác định sự khác biệt của nó với các kiểm toán viên thuế được xác định thực tế theo các tài liệu thuế chính.

VAT, như một ví dụ về thuế gián thu, thể hiện hai hướng để kiểm toán viên kiểm toán các báo cáo của doanh nghiệp: tính đầy đủ của cơ sở tính thuế VAT được trình bày trong đó và tính đúng đắn của các khoản khấu trừ thuế mà kế toán sử dụng.

Phân tích việc mua hàng hóa trong quá trình kiểm tra thuế GTGT

Trong quá trình kiểm tra toàn diện, trước tiên, sự sẵn có của các tài liệu chính về nhà cung cấp sẽ được kiểm tra cẩn thận. Đối với các nhà cung cấp, có thể đưa hàng hóa và dịch vụ do họ cung cấp vào cơ sở chịu thuế và khấu trừ (được xác định theo Điều số 171-173 của Bộ luật thuế Liên bang Nga)chỉ được tính đến trong những điều kiện nhất định. Phải có chứng từ chính - hóa đơn từ nhà cung cấp, theo kế toán, được ghi có vào tài khoản được phân bổ cho nó, hoạt động trên đó được đưa vào kỳ báo cáo thuế tương ứng (nghĩa là tờ khai thuế tương ứng).

Một ví dụ về việc hoàn lại tiền như vậy có thể là việc trả lại số thuế GTGT đã thực trả vượt quá một Mã số thuế nhất định của Liên bang Nga trong tình huống sau: một công ty xuất bản sách mua giấy và sơn, trong khi trả 18%. nhưng sản phẩm bán ra thị trường đã hoàn thành (sách) phải chịu thuế 10%. Căn cứ vào điều trên, phần thuế mua giấy và sơn vượt quá thuế bán sách được tính vào khoản khấu trừ thuế.

Phân tích việc bán hàng hóa trong quá trình kiểm tra thuế GTGT

Việc bán hàng hóa được theo dõi dựa trên các hóa đơn do pháp nhân được kiểm toán phát hành và nhật ký bán hàng (một sổ đăng ký thuế tổng hợp cụ thể, nhưng trên thực tế là cơ sở dữ liệu khai thuế viết tay).

Việc kiểm tra này liên quan đến sự tuân thủ của sổ đăng ký kế toán về các thỏa thuận thanh toán với các nhà cung cấp và nhà thầu cũng như các quyết toán với những người có trách nhiệm giải trình. Trong trường hợp này, các bản sao hóa đơn thứ hai phải được đính kèm vào nhật ký.

Thuế VAT gián thu được xác định theo nguyên tắc giao dịch không hư cấu (đối với việc cung cấp từng sản phẩm phải có hình thức thanh toán không dùng tiền mặt phù hợp - từ tài khoản vãng lai của công ty hoặc từ quầy thu ngân - bằng tiền mặt). Do đó, có thể doanh nghiệp sẽ cố gắng hoàn thuế GTGT theo thực tếhoạt động.

Cơ quan thuế kiểm tra nghiệp vụ trên tài khoản K-tu 201 01 610 và tài khoản K-tu 201 04 610. Nếu không có hoá đơn bán hàng hoá (dịch vụ) thì thực hiện kiểm tra đối chiếu thuế nó trong bộ phận kế toán của đối tác của pháp nhân. Nếu nó không có ở đó, giao dịch là hư cấu, và đây là một tội phạm kinh tế. Đồng thời, chú ý đến trình tự thời gian của việc lập và đăng ký hóa đơn. Ngoài ra, các cuộc kiểm tra có chọn lọc cũng được chỉ định đối với những đợt giao hàng lớn có sẵn hóa đơn.

Ví dụ về lỗi thuế khi bán sản phẩm

Công ty cung cấp phải có hỗ trợ pháp lý có thẩm quyền để thực hiện hợp đồng. Vấn đề là việc bán các dịch vụ và hàng hoá luôn phải chịu sự tăng giá của chúng theo số thuế GTGT. Các bên giao kết hợp đồng có nghĩa vụ xác định rõ ràng các chi tiết bắt buộc của mức giá quy định - có thuế hay không thuế. Hợp đồng chỉ ra giá chưa có thuế GTGT, nó là cơ sở tính thuế. Do đó, chúng tôi rất mong muốn phân bổ số thuế VAT vào một dòng riêng trong hợp đồng.

Cái sau là do thực tế là, theo Art. 424 của Bộ luật dân sự của Nga, các bên phải trả giá hàng hóa theo các chi tiết được quy định trong hợp đồng.

Kết thúc quá trình xem xét thuế VAT, chúng tôi lưu ý rằng, do tính chất phổ biến của nó, đây là một trong những phương pháp luận phức tạp nhất trong số các loại thuế hiện có ở Liên bang Nga.

Thuế tiêu thụ đặc biệt. Cơ sở tính thuế

Các loại thuế gián thu ở Liên bang Nga (ngoại trừ khoản thuế lớn nhất trong số đó - thuế giá trị gia tăng) bao gồm thuế liên bang - tiêu thụ đặc biệtthuế (thường được gọi tắt là thuế tiêu thụ đặc biệt) và thuế hải quan. Nó được đánh vào một số nhóm hàng hóa cả khi chúng được bán trên lãnh thổ của Nga và khi chúng được chuyển qua biên giới Nga. Nó được chuyển vào ngân sách của một pháp nhân và các doanh nhân cá nhân, và người trả tiền thực tế là người tiêu dùng, vì nó đã được bao gồm trong giá hàng hóa mà họ mua. Vì lượng thuế đã được bao gồm trong giá hàng hóa nên rõ ràng thuế gián thu là thuế tiêu thụ đặc biệt.

Theo quy định, ô tô, sản phẩm có cồn, nhiên liệu diesel, dầu động cơ, bia, xăng chạy thẳng và động cơ, các sản phẩm có chứa cồn và rượu, các sản phẩm thuốc lá đều được phân biệt.

Theo Điều 182 của Bộ luật Thuế, đối tượng đánh thuế là việc người nộp thuế bán hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt do người nộp thuế sản xuất tại Nga, việc nhận và niêm yết các sản phẩm này, một số loại hình chuyển hàng nhất định (phương thức thu phí), hoạt động vận chuyển hàng hóa xuất khẩu bên ngoài nước Nga.

Đại diện. Điều 1 trang 6. 182 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga ấn định sự xuất hiện của một đối tượng chịu thuế trong quá trình tịch thu và niêm yết hàng hóa vô chủ với loại thuế gián thu này. Là đối tượng đánh thuế và chuyển tài sản chịu thuế sang vốn được phép của các công ty.

Thủ tục thuế tiêu thụ đặc biệt

Việc xuất khẩu hàng hóa tiêu thụ đặc biệt không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, chuyển giao giữa các bộ phận của doanh nghiệp sản xuất, chuyển giao ban đầu hàng hóa tịch thu để chế biến công nghiệp tiếp theo,tài sản tại cảng SEZ.

Mức thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành cho giai đoạn đến năm 2015 được trình bày dưới dạng nghệ thuật. 193 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga.

Nga.

Kỳ tính thuế đối với việc bán nội bộ hàng hóa tiêu thụ đặc biệt là một tháng, đối với hàng hóa được vận chuyển qua biên giới - theo Bộ luật Lao động của Liên bang Nga.

Ví dụ về xác định lượng thuế tiêu thụ đặc biệt

Điều kiện ban đầu: Nhà máy chưng cất rượu vodka có nồng độ cồn etylic là 40%. Sản xuất của nó được đặc trưng bởi khối lượng hàng tháng là 500 lít. Thuế suất hiện hành là 210 rúp / lít rượu etylic khan. Số thuế tiêu thụ đặc biệt đối với rượu etylic mua vào là 1650 rúp.

Quyết định: Cơ sở tính thuế sẽ là: 500 x 40%=200 l.

Số thuế tiêu thụ đặc biệt tương ứng với rượu vodka đã bán: 200 lít x 210 rúp=42.000 rúp.

Số lượng thuế tiêu thụ đặc biệt phải trả: 42.000 - 1650=40.350 rúp

Kết

Thuế gián thu là một thuộc tính không thể thiếu của hệ thống thuế hiện đại. Trong đó, đặc biệt quan trọng là thuế VAT, mang lại nguồn thu ngân sách từ thuế lớn nhất (33-35% đối với Nga). Cần lưu ý rằng thuế suất thuế GTGT là một động lực quan trọng để phát triển kinh tế. Không có gì ngạc nhiên khi trong thời kỳ tăng trưởngtiềm năng kinh tế của đất nước, từ năm 1992 thuế suất thuế GTGT ở Nga giảm từ 28% xuống còn 18%.

Lưu ý rằng thuế tiêu thụ đặc biệt là một loại thuế gián thu, nhưng khá cụ thể. Mặc dù nó có tỷ trọng thu nhập từ thuế nhỏ hơn nhiều so với VAT, tuy nhiên, thuế suất của nó là một chỉ báo về thái độ của nhà nước đối với tầng lớp trung lưu.